纳税评估优秀案例－－依托行业数据模型 扎实推进制笔行业评估

　　一、内容提要
　　制笔行业是**市的传统产业，在上世纪80年代兴起、90年代鼎盛，以该市辖区的**市为主要生产集聚地，在全国已有一定知名度。近年来，产品从低档塑料笔向中高档金属笔发展，销路也从专业小商品市场向外贸出口发展。截止2005年底，**市共有制笔及笔配件企业138家，实现销售5.10亿元，缴纳增值税1500万元，是**市的主要税收行业。从2003年以来，该行业增值税税负呈下降趋势，2005年底被**市国税局列为评估行业。通过典型调查，收集相关财务指标，剖析单体成本构成，建立评估参数指标，确定了65家评估对象，由负责纳税评估的税源管理部门逐户开展了纳税评估。通过指标分析配比，约谈举证，实地调查，历时近5个月制笔行业评估终结，共调整税款202万元，调整计税所得额123.90万元，并有2家企业移交稽查进一步查处。
　　二、案例介绍
　　（一）评估起因：
　　去年底，我们在对我市主要行业进行税收分析中发现，制笔行业一般纳税人近年来增值税绝对额虽每年都有较大上升，但增值税税负逐年有较大幅度的下降。增值税税负率从2002年的4.46%下降2003年的4.18%，下降幅度为6.27%，2004年又从2003年的4.18%下降到04年的3.78%，下降幅度为9.57%，2005年与2004年基本持平，四年来增值税税负率出现下降趋势。同时我们通过纳税评估系统随机查看了5家制笔企业的申报情况，其中TF文体厂，2005年销售97.4万元，税负3.95%，税负变动率为-6.4%；YB制笔厂，2005年销售44.35万元，税负3.36%，税负变动率为-13.6%，其他3家企业税负也略有下降，这一情况引起了该局领导的关注。
　　根据这些指标，我们又问询了生产企业较集中的片区管理员和业内人士，对征管现状和行业资讯等情况进行走访调查。
　　据片区管理员反映：①2002年至2005年，是征收方式的转变期，即征收方式已由现在的按实自行申报取代了过去的以电核产的申报方式（过去要求企业申报销售保持每度电25元的标准以上）；②近年制笔行业涉税违章现象增多，被稽查查处的主要集中在发票违章收受和现金销售不入账等方面；③企业规模都较小，设专职会计的也较少，财务核算资料不很健全。
　　我们也调查走访了相关业内人士。据业内人士反映：①02年至05年笔件的主要原材料铜、塑料和笔的价格波动不大（表一），但工资占成本的比重增长很快，利润率很低；②因工资增长快，本地塑料笔已失去竞争优势，货款拖欠严重，产地移向了湖州F镇。本地金属笔有一定优势，但技术要求高，主要通过外贸公司间接出口。③整个行业已出现逐步分化整合的态势。外贸笔、中高档笔发展前景良好，供应小商品市场的市场笔和塑料笔，近年来逐步萎缩。
　　根据信息，我们综合分析认为：①由于制笔行业出现利润率降低（工资增长快）和经营困难（货款拖欠严重）等因素，企业为最大限度地达到利润的最大化，为规避行业竞争带来的不利因素，可能会诱发企业在税收上“动脑筋”，即企业存在主观意识上的动因；②我们在税收管理上由于征收方式由原来的以电核产过渡到自行申报，税源监控已存在一定的漏洞，近年来稽查发现的问题便是有力的佐证，即征管存在税源监控弱化的客观基础。因此我们认为存在实施行业评估的必要性。
　　为确保评估工作顺利实话，我们拟订了详细的工作方案：①开展典型调查，了解该行业的生产经营规律，建立评估参数模型；②根据评估参数模型，采集相关参数，再确定评估对象；③对确定的对象实施具体的纳税评估，评估时期为2004年、2005年；④评估终结后，针对存在问题，认真分析原因，提出堵漏建制的征管措施。
　　（二）典型调查：
　　开展典型调查，有利于我们全面了解制笔行业的生产经营情况，掌握制笔行业的生产经营特点与税收之间的内在关系，提高评估针对性和工作效率。2006年1月，我们成立相应的调查小组，选择了5家销售规模较大、管理员反映平时纳税意识较强且内部管理较好的制笔企业，进行了典型调查。在调查时，分局的管理员反映，一般制笔企业都离不开装配工序，在核算工资时，方法都比较一致，所用设备也基本相同，原来按电费来框定销售的做法也比较符合实际情况。根据这一情况，调查小组确定了调查方案，即从产品品种的单体成本剖析调查着手，分析料、工、费的成本构成，掌握共性问题，提炼较一致的评估参数指标。
　　通过与业主、车间管理人员、财务人员的交谈问询，抽样产品的成本分析和账证查阅，取得以下数据和信息：
　　1、笔的品种与生产工艺：
　　按笔的用途可分：书写笔、礼品笔、广告笔；按笔的材质可分：塑料笔、金属笔、木质笔；按笔的芯头可分：钢  笔、依金笔、圆珠笔、铅  笔。由于型号众多，根据当地组织生产的通俗分类，一般划分为塑料笔和金属笔。
　　生产工艺：塑料笔，经过模具开发、塑料笔件注塑、金属笔件冲压、装配包装等工序；金属笔，经过金属加工、电镀加工、塑料件注塑、装配包装等工序。
　　2、笔件构成与单体成本测算：
　　（1）塑料笔（以单色书写笔为样品）构成：上杆、下杆、揿帽、上下转轮、笔尖、皮套、笔芯、弹簧。金属笔（以出口书写笔为样品）构成：笔夹、笔尖、揿帽、上杆、下杆、上下转轮、塑料连接、笔芯。
　　（2）单体成本（增值额）构成如下：
　　调查塑料笔平均单价0.30元，可抵扣项目合计0.243元，增值额0.057元，增值率19%，由此，测定理论税负3.23%；调查金属笔平均单价2.10元，可抵扣项目合计1.556元，增值额0.544元，增值率25.90%，由此，测定理论税负4.40%。

　　3、制笔行业主要参数：
　　经过深入咨询和实地查看，发现装配工工资计算办法基本一致，即都以每小时4元为基础，估算一般装配人员在1小时内能完成某型号笔的装配数量，再换算成该型号笔计件工资额，然后根据每月完工产量来计算每一个装配工人的工资，所以装配工人的工资与产量（或产值、销售。注：文中提及的产值与销售在表述上不作严格区分，下同）之间存在一定的正相关关系；生产塑料笔和金属笔的各自设备也基本相同，即型号大致相同的注塑机、冲床、磨床、线切割等，所以耗电量与产量（或产值）之间也存在一定的正相关关系；根据这一情况，我们调查了装配工人数、装配工工资、电费等参数（表二）：
　　表二：主要参数统计表（单位元、年总人次）

　　按塑料笔与金属笔分类统计，得出增值税税负、工人（装配工人数）与销售比、电费与销售比、工资（装配工工资）与销售比例。相关指标值列表如下：
　　表三：参数比值表

　　（三）评估模型建立：
　　根据调查到的主要参数，我们建立了评估参数模型：
　　1、装配工工资指标：一般笔的装配工资占销售额的比例为5%左右，每个装配工的月产值为16000元左右。
　　2、单位电耗指标：生产塑料笔每元电费产值约为33元左右，金属笔每元电费产值约为45元左右。
　　3、增值税税负指标：塑料笔为3.2%左右，金属笔为4%左右。
　　（四）数据采集与评估对象确定：
　　为准确选取评估对象，提高对象选取准确率，统一评估时期，我们根据评估模型的相关参数，设计评估数据调查表，由各分局管理员负责采集所有制笔企业2004年、2005年的相关数据。
　　2006年3月中旬，我们完成任务了数据采集采集任务。经统计，我市在2005年底，共有制笔企业138家，其中有1户已注销、2户已转行生产电器，实际经营135家。我们逐户计算评估参数指标，并统计得出装配工平均月产值17600元，平均每元电费产值为35元，平均税负3.8%，装配工工资占销售比为5.4%，其中发现一项以上评估模型参数指标异常的，共涉及65家企业。于是，我们将这65家企业确定为评估对象。
　　（五）具体评估与参数模型应用：
　　2006年3月下旬，我们集中时间，集中人员，根据采集的相关参数和财务指标，对65家制笔企业分户进行了案头分析，制作工作底稿，提出主要疑点，并下发评估约谈举证通知书，全面开展了个户纳税评估。
　　如XH文具有限公司，该企业创办于1993年，2003年4月从个体转为私营有限责任公司，2004年后以生产金属笔为主，品种10余种，产品主要销往宁波、上海几家外贸公司及义乌等小商品市场，账证较混乱。主要材料为铜棒、铁皮、塑料，笔夹、笔芯外购。在案头分析中发现：
表四：XH文具有限公司评估参数表1（单位元、年总人次）

  经分析计算相关指标值如下：
表五：XH文具有限公司评估参数表2（单位元、年总人次）

　　由表五我们分析发现，该企业增值税税负低于参数指标0.28个百分点，装配工月产值低于参数指标758.09元，电费产值低于参数指标2.12元，工资占销售比高于1.7个百分点。我们分析可能存在销售不实的情况，于是我们对企业负责人进行约谈，并要求企业进行举证说明。约谈与举证内容确定为销售渠道、工资核算标准和工资清单、主要设备班产量、仓库明细账和进项发票抵扣凭证，并说明参数指标低于同行的原因。
　　3月26日，业主如期参加了约谈。业主XXX称：企业生产的产品主要销售给外贸公司，每笔销售都要开具专用发票，也有部分销售给邻近笔厂，以货款收回时开具发票；以每小时4元为标准套算装配工计件工工资标准；每天班产约4700支；有关参数低于同行标准，是因为有部分产品发出，未收回货款未开具发票。经过评估人员对增值税政策法规的解释后，业主要求自查。次日业主上报自查报告，称有56万元产品发出未及时申报销售。评估人员实地调查了仓库实物及应收应付账户后，核实了企业的自查情况，要求企业补交增值税和滞纳金。该企业补缴增值税后，税负达到4.62%，装配工月产值达16353.70元，电费产值达46元，基本达到评估参数指标值。
　　（六）评估方法的完善与案例：
　　在具体的个案评估中，发现有不少企业账证不齐，如装配人员工资核算表、电费发票（部分生产厂家由村委代收，没有专用发票）等凭证保管不善而缺失，业主又声称管理不善、产品试产等因素，不愿自查或自查不彻底。评估工作曾一度陷入僵局。对此，我们决定按装配工工资、耗电量指标结合主要材料耗用加强销项细化分析（我们称之为以进核销评估法），按税负指标结合销售情况推算出主要材料塑料、铜棒、笔芯的购入量加强进项细化分析（我们称之为以销核进评估法），进一步完善制笔行业的评估方法，提高评估指标的说服力和实际可操作性。
　　1、以进核销评估法应用案例：
BS文具礼品有限公司，创办于2004年7月，主要生产各类塑料礼品笔。案头分析时，得出各项评估参数如下表:
表六：BS文具礼品有限公司评估参数表(单位元、年总人次)

　　各项指标除税负外均异常,确定疑点为无票销售不入账。4月8日上午，企业在约谈中声称，产品在试产阶段，投入人工、耗用电能较多，却税负高于同行，不存在违章现象。由于企业提供资料有较多收据、自制凭证，如电费个别月份为村收款收据，月度差异大，不足以印证评估参数，约谈难以继续开展。评估人员经批准，到企业实地调查。
　　调查中，评估人员根据原材料明细账统计出评估期耗用塑料（AS、ABS）为75吨，又根据主要其主要产品——宝龙笔的笔件构成，测得该型号塑料部分重约8克，经推算，评估期可产出笔937万支，可实现销售约320万元。对此，要求企业作出合理解释。业主在数据面前，不得不承认存在无票销售的现象，同时也承认相关指标的配比关系。后经企业自查，约有32吨塑料生产的460万支塑料笔于2005年6月销给某客商，后因部分产品质量问题，货款迟迟未收回，因企业经营艰难，该部分销售尚未及时申报。评估人员通过合同和送货单，核实了企业的自查情况，要求企业补报销售1590443元、增值税270375万元。企业补报销售与增值税后，各参数符合了参数模型的指标值（其中企业约有金额130万元的进项发票未取得，部分产品装配由农户在家安装，此装配人员未计算在内）：
表七：BS文具礼品有限公司评估后各参数表(单位元、年总人次)

   
　　2、以销核进评估法应用案例：
　　BN笔件有限公司，于2005年4月投产，专业生产水笔。案头分析时，得出各项评估参数如下表:
表八：BN笔件有限公司评估参数表(单位元、年总人次)

  　　上述指标比较接近评估参数标准，但税负较低，分析后确定疑点为进项发票虚开和无票销售不入账。在4月13日下午约谈中，企业解释说，税负低于同行，是由于老产品，又是外贸外销为主，价格很低，并列举了各类水笔的价格；工资占销售比重高，是因为刚办厂，聘请了技术人员，支付工资较高，并出具了工资清单。评估人员都从业主提供的资料中得到了印证。次日，评估人员经批准到该企业进行实地调查。
　　在调查中，评估人员对企业不同型号的产品进行拆装，对自产的塑料件进行秤重，并按销售数量统计塑料的耗用数。具体数据如下：
表九：BN笔件有限公司各类型号笔件塑料耗用统计表

　　测得该企业全年耗用塑料约为240吨，而企业账面反映为投入生产耗用是283吨，与测算差额达43吨。评估人员当场要求企业负责人对这一差异作出说明，企业负责人称，这个差异有两方面造成，一是当年生产工艺不成熟，报废的较多，约有近10吨；二是对税法知识不熟悉，购货时取得的发票可能是数量有偏差，但金额是一致的。评估人员查阅了所有进项发票后认为，购入的塑料单价（ABS）符合市场行情（每吨1.5万元），而且向市XX有限公司同一天取得的联号发票较多，数额较大，有发票虚开嫌疑；水笔生产工艺简单，出现较大数量的报废的可能性较小。故经批准，移送稽查进一步查处。
　　6月份，稽查局立案查处，该企业向市XX公司取得的共38余吨塑料发票属于虚开发票，补交增值税8.9万余元并处一倍的罚款。增值税补交后，各参数基本符合了参数模型的指标值。
表十：BN笔件有限公司稽查后参数表(单位元、年总人次)

  　　（七）评估结果的处理：
　　本次行业评估，我们充分考虑制笔行业的总体状况，凭着治病救人、惩防并重、评促结合的理念，对不同问题进行了不同的评估分类处理（注：一个企业可能涉及不同的涉税问题）：
　　1、对主要存在问题是模板发票抵冲模具加工费、汽柴油发票抵冲运输费、纸板发票抵冲包装纸箱发票、以墨水发票抵原珠笔芯发票等票货不符情况的53家企业，因数额较小，企业已认识错误，由企业自查调整。共补交税额43.58万元，现已申报入库。
　　2、对测算认为收受的抵扣发票金额数大于实际购入数的2家企业（税额14.8万元），因涉嫌收受虚开发票、虚列进项情况，移交稽查部门立案查处。
　　3、对主要存在问题是申报销售不及时或部分产品无票销售、销售下脚废料及配件多头数等不入账或少入账、账面有所反映或企业主动自查自纠的48家，由企业自查调整。共补交税额153.79万元，现已申报入库。
　　4、对账证不规范的61家企业，将企业情况、评估调账建议、征管建议反馈到各管理分局，由相应的管理分局进一步督促整改。
　　（八）评估结束后各项参数的综合测评：
　　我们通过参数模型细化分析，又进一步结合采用了以销核进或以进核销的评估方法，抓住了疑点，步步核实，评估工作开展顺利，效果显著。65家评估对象中，自查有问题63户，合计调整税款202万元，其中调整销项税款153.79万元，调整进项税额43.58万元，调增所得税4.63万元，调整计税所得额123.9万元，移交稽查进一步查处2户（稽查反馈查补增值税25.60万元）。评估后，制笔行业的总体参数值较评估前有了较大好转。相关指标值如下：
表十一：制笔行业评估后各参数统计表

 
　　三、征管建议
　　这次行业评估，是针对征管难度较大的小商品生产行业，发现的问题主要集中在销售未及时申报、进项发票收受违章和财务核算不规范等方面。为了巩固这次评估成效，提高制笔行业的征管水平，评估部门提出了如下征管建议：
　　1、针对65家评估企业发现的问题，要求对未被列为评估对象的70家制笔企业和某村笔夹、笔圈加工生产较集中的个体工商户，集中开展一次自查自纠活动。
 　　2、对辖区内制笔企业由各管理分局召开政策答疑会和财务辅导会，结合税法宣传进行相关的税法教育，提高纳税人对税法的遵循度和规范建账建制的自觉性。
　　3、建立制笔行业日常申报监控模式，每季度或每半年按评估参数模型进行该行业的税收分析，不断完善和充实参数模型，加强评估后续管理，提高征管质量。
　　4、引导辖区内为整笔配套加工的模具、塑料造粒加工、笔夹笔圈生产企业进行建账建证，积极取得一般纳税人资格，提高征管基础水平。
　　四、案例点评及工作启示
　　（一）行业评估应作为当前纳税评估的主要方式。因为：（1）通过对整个税收管理行业各个不同企业“点”的评估，既能使被评估企业认识和纠正问题，同时也能使整个行业“线”的税收秩序得到有效的整治和规范，并进一步促进整个税收工作“面”的征管质量，其效能是纯粹的个案企业“点”的评估所无法比拟的；（2）通过行业评估，可以发现该行业的生产经营特点与税收之间相关关系的规律，建立相应的数据模型，这样既能有效地提高纳税评估的针对性，使评估工作充分体现公正性和时效性，同时还能给以后的税源管理提供有效的监控办法，真正体现纳税评估为税源管理服务的工作理念。
　　（二）行业评估应建立典型调查制度。当前阻碍纳税评估工作深入开展的一个很重要的问题是税企双方信息不对称，税务机关对评估企业的情况不明，掌握的信息量较少，评估工作存在着一定的盲目性，但我们通过行业评估的典型调查，能让我们获取大量的申报外信息，并通过建立评估参数模型，进一步完善评估指标体系。制笔行业的评估，掌握了装配工工资产出比、电耗产出比、增值税税负等评估指标，能使评估人员快速进入约谈实质性内容，提高评估质量与效率。
　　（三）分类处理，评促结合。在当前税收法制环境和市场经济还不十分完善的情况下，一味实行税收打击也起不到良好的效果。为逐步提高纳税人的税法遵循度，贯彻“预防与惩治并重”的工作方针，构建和谐的税企关系，在纳说评估结果处理时，有必要实现行分类处理、评促结合的工作方式。
　　（四）行业评估必须加强后续管理。纳税评估如果不加强后续的监控管理，其评估成果就不能得到进一步巩固，其结果只会是虎头蛇尾，草草过场。该局在制笔行业评估以后，在全市范围内建立了制笔行业税源管理的监控机制，要求各管理分局每季调查3项评估指标，对低于指标标准的，及时开展税收提醒服务。今年1-6月份，在铜、塑料等原材料有较大幅度涨价的前提下，制笔行业一般纳税人申报销售3.2亿元，比去年同期增长22%，其中以生产塑料笔为主的纳税人，平均税负达到3.54%，以生产金属笔为主的纳税人，平均税负达到4.61%，行业整体税负达3.83%，而且账证情况有了明显改进。可见，建立评估的长效机制非常重要。