加拿大审计署专家咨询制度的借鉴与启示

　　《审计署党组关于进一步加强审计机关人才工作的指导意见》中指出，要建立专家咨询制度，为审计工作提供专业人才支持，以提高审计工作质量和效率。在对加拿大审计署（Office of Audit General，以下简称OAG）的考察中，我们发现OAG建立了成熟的专家咨询制度，对我国审计机关专家咨询制度的建设具有参考意义。

　　一、OAG专家咨询制度概况

　　（一）咨询机构的类别

　　OAG的咨询机构包括：高级咨询专家组（The Panel of Senior Advisors），重大事项咨询专家组（the Panel of Advisors on First Nations‘ Issues），独立咨询委员会（Independent Advisory Committee），绩效审计项目审计咨询委员会，环境咨询专家组。

　　高级咨询专家组的高级咨询专家来自政府、商业组织、会计职业界、学术团体和其他有关单位。独立咨询委员会主要由高级会计师构成。绩效审计项目审计咨询委员会由来自审计署内外部，具有优良的专业技能、洞察力、知识和经验的专家组成，他们通常是所在专业领域的领头人。来自OAG之外的专家主要从与审计项目相关的领域中挑选，包括类似项目中的各级管理人员、与项目有利害关系的单位代表、被审计单位相关领域的专家，以及曾参加其他范围内类似项目的审计人员；来自OAG内部的专家通常包括副审计长、对审计报告负责的助理审计长，以及其他高级经理。环境咨询专家组由来自环境团体、工业和学术团体的专家代表组成。

　　（二）咨询机构的作用

　　高级咨询专家组的作用主要是为审计署的工作提供战略建议。

　　重大事项咨询专家组就影响加拿大全国人民和整个社会的重要事项向审计长提供专家支持。

　　独立咨询委员会就加拿大政府、国有企业和其他公共部门单位财务报表的财务审计提供建议，也帮助审计长密切关注会计和审计职业的发展，及其对审计署工作的影响。

　　绩效审计项目审计咨询委员会的作用主要是检查审计组所形成的评价与建议的逻辑性与公正性。设立委员会的首要目标就是为审计组提供一个征求意见和建议的途径。审计组在审计过程中通常召开2至4次会议，在关键的决策性问题上向审计咨询委员会提供信息。审计组可以就审计目标、审计范围、审计依据、审计一般策略和需要报告的重要事项和问题，征求咨询委员会专家的意见。

　　环境咨询专家组就环境与可持续发展领域的工作和发展向审计署环境与可持续发展专员提供建议。

　　OAG专家咨询制度能够很好地发挥作用，与其对专家技能、见识、相关知识和经验方面的高标准要求是分不开的。例如，早在1991年，OAG对加拿大1990年3月31日至1991年3月31日财政年度财务报表审计后，向议会提交的《加拿大审计署1991年度报告》所记录的咨询专家的职业范围、职位情况真实地反映了这一要求。当年的高级咨询专家和独立咨询委员会专家包括：会计师7名，律师3名，工程师7名，经济学家3名，政治学家4名，相关领域的大学教授5名，会计师事务所的高级合伙人3名，咨询事务所高级合伙人13名，律师事务所高级合伙人1名，联邦和省政府的前副部长及助理部长7名（注：加拿大省政府将其一些内设机构称为部），省政府的现任助理副部长1名，在联邦、省和地方组织中的执行官8名，联邦审计署的前高级官员2名，私人公司的前执行官1名，前银行执行官1名，电信公司执行官1名，证券公司执行官1名，房产公司执行官1名，航空公司执行官1名。

　　二、借鉴与启示

　　通过对OAG专家咨询制度的分析可以发现，OAG专家咨询制度在这样几个方面值得我们借鉴：

　　（一）针对不同目的成立不同层次的专家咨询机构

　　在微观操作层面上，独立咨询委员会对公共部门单位财务报表的财务审计提供建议，帮助审计长密切关注会计和审计职业的发展，具体参与审计项目的实施，协助审计署开展审计业务，客观上能有助于减轻审计风险；绩效审计项目审计咨询委员会就绩效审计的专业问题提供建议和支持，并纳入绩效审计质量控制过程，一定程度上决定了绩效审计的成败。高级咨询专家组和重大事项咨询专家组则从宏观上对审计署以及审计长的工作提供战略建议和支持，有助于审计长对审计工作整体思路及发展方向进行客观的分析、判断。

　　（二）专家代表了咨询范围内的较高专业知识水平和从业背景

　　OAG关于咨询专家的选择条件与过程都充分考虑了其所在的部门单位专业领域与职位层次，充分代表了审计所需要的较高的专业水准和业务背景。审计工作覆盖面广，专业性强，同时审计的职业特点决定审计人员在审计工作中必须进行职业判断，来自各个领域的具有较高知识水准和专业背景的专家，有助于审计人员进行更好的职业判断，提高审计质量。

　　（三）专家选择充分考虑代表性，能够反映民意

　　审计机关必须真实、客观的反映审计结果，广泛选择置身于审计机关之外的，涉及公共和私人部门，联邦和省，政府和研究机构等不同地域、部门和机构的专家，有利于从不同的视角对审计工作提出意见，同时也可以在一定程度上反映公众的要求。

　　透过这些特征我们看到，建立适合我国审计机关的专家咨询制度，还有很多工作要做。一是在聘用程序方面，要体现专家的高水平，体现遴选、聘用的高水准。首先要按照咨询范围征集确定专家层次、类型；其次要在专家所属行业领域进行推荐或公开邀请专家自荐报名；再次要由审计机关外聘专家遴选委员会按照严格的遴选条件和程序进行选拔；最后要对专家进行聘任。二是在专家使用方面，要将专家咨询制度纳入审计质量管理的整体框架中。首先要在绩效审计中充分利用专家咨询意见。在OAG，内外部专家结合的审计咨询委员会已纳入绩效审计的评价环节，审计主管可以邀请委员会中具有专业知识的个人作为审计组的特别咨询顾问。在我国，绩效审计正处于起步阶段。无论是审计人员自身的绩效审计意识与审计知识，还是对绩效审计项目的专业知识都需专家提供支持。OAG的做法对当前推动绩效审计的开展具有重要的参考价值。其次要充分运用专家的专业知识、从业背景和行业优势，防范审计风险。外部专家利用自身拥有的与审计项目相关的较高专业知识，可以使审计机关和审计人员在审计项目的相关专业知识，如计算机应用、金融业务等方面得到补充和完善，从而提高审计工作的效率和质量。同时，置身于审计机关之外的外部专家，根据其不同于审计人员的业务领域、知识背景，可以从不同视角对审计工作提出真实、客观的意见。