个人所得税避税筹划——下岗职工运用政策做纳税筹划
2017-3-25 0:0:0 wondial个人所得税避税筹划——下岗职工运用政策做纳税筹划
个人所得税避税筹划——下岗职工运用政策做纳税筹划最近，常有一些下岗职工和破产企业职工来诚信财务服务中心打听：到底他们该享受哪些税收优惠政策呢？他们应该怎样才能享受这些税收优惠政策？
诚信财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：首先，什么样的人算是“下岗职工”，国家税务总局《关于下岗职工从事社区居民服务业享受有关税收优惠政策问题的通知》[国税发（1999）43号]第一条规定：“享受税收优惠政策的主体为下岗职工。按照[中发（1998）10号]文件的规定，下岗职工是指下述两类：
一是实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不含从农村招收的临时合同工），因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系、没有在社会上找到其他工作的人员。
二是实行劳动合同制以后参加工作、合同期未满而下岗的人员。
第一条还规定：“城镇集体企业的下岗职工，经省级人民政府批准，可以比照执行。”
其次，因为对下岗职工的税收优惠政策主要是对下岗职工从事“社区居民服务业”
方面的税收减免，所以我们还必须了解“社区居民服务业”的具体范围。
国税发[1999]43号《通知》第二条规定：“社区居民服务业”是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业、活动，包括以下8项内容：
（1）家庭清洁卫生服务；
（2）初级卫生保健服务；
（3）婴幼儿看护和教育服务；
（4）残疾儿童教育训练和寄托服务；
（5）养老服务；
（6）病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；
（7）避孕节育咨询；
（8）优生优育优教咨询。
第三，下岗职工究竟能享受哪些税收优惠政策？
在营业税方面，《通知》第三条第（一）项规定：
在2003年12月31日前，下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60％以上的企业自其领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1年～2年。
在个人所得税方面，《通知》第三条第（二）项规定：
在2003年12月31日前，下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1年～2年。
同时，《通知》第三条第（三）项规定：
在2003年12月31日前，城市维护建设税和教育费附加随营业税一同免缴。
另外，各省、自治区和直辖市还根据国家的法律、法规制定了具体的优惠政策。
例如，安徽省财政厅、地税局就联合下发了《关于国有企业下岗职工再就业税收问题的通知》[财税法字（1998）723号]，该《通知》第二条第2项规定：
“国有企业下岗职工承包荒滩荒地，从事种植业和水产养殖业等农业生产的，从有收入的当年起，免征农业税或农业特产税1年～3年；承包荒山从事经营果林生产的，从有收入的当年起，免征农业税或农业特产税3年～7年。下岗职工开发荒山、荒地、荒水面生产农业特产品的，从有收入的当年起，免征农业特产税1年～3年。”下岗职工要享受税收优惠政策，必须持有当地劳动和社会保障部门核发的下岗证明，到当地主管税务机关备案或者按规定办理税务登记。最后，再说一下与破产企业职工、解除劳动合同职工有关的税收政策。
国家税务总局《关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》[国税发（2000）77号]第一条规定：对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。该《通知》第二条规定：除破产企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地税局规定。
[案例1]
2000年深秋的一个晚上，湖南省岳阳市春风饭店小会议定里气氛异常沉闷，该饭店的领导们正在这里对下岗员工名单作最后的审定。这时有位长者的话打破了沉闷的气氛，他说：“从这批下岗分流的员工名单中看，有不少人曾是下乡知识青年，这些人对农业不陌生，对乡村有感情。能否由单位牵头，员工入股，兴办一个以种植业、养殖业、旅游娱乐业为一体的股份制休闲农庄呢？”话音刚落，立即得到与会者的一致赞同。饭店迅速邀请有关人员进行了可行性分析和论证。
[分析说明] 春风饭店认为该方案可行，其可行性主要体现在以下几个方面：
（1）可以较好地解决员工的分流问题，避免了由于员工下岗而带给本人、家庭、社会的精神和物资的双重压力。
（2）“生态旅游、回归自然”是当今都市人的一种追求，一种向往，更是一种时尚。
假日经济将使这种时尚更具潜力，更具发展空间。投资兴建休闲农庄正是顺应了这种时尚。
（3）该饭店每天的餐饮业经营都将产生大量的泔水和剩饭剩菜，这就为创办农庄养殖场，为鸡、鸭、猪的喂养提供了廉价的主饲料。同时，鸡、鸭、猪、牛等动物所排泄的粪便又为农，田的种植提供了农家肥。这也正符合我国农业专家提出的用混合饲养型耕作制来改造谷物大田耕作制的建议，它将使这座休闲农庄的生态、社会、经济三方面的效益得到统一。
（4）开发荒山、荒地，投资农业为我国现行的积极财政政策所鼓励、倡导、扶持。
[政策解读] 《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十六条第一款规定：“农业生产者的自产农业产品免征增值税。”《增值税暂行条例实施细则》进一步明确了“免税规定中所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人”；
财税字[1995]52号通知称“农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。”
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