修改债务条件清偿全部或部分债务的处理
2016-4-17 0:0:0 wondial修改债务条件清偿全部或部分债务的处理
修改债务条件清偿全部或部分债务的处理经债务人与债权人协商后以修改债务条件的方式进行债务重组的，对债务人而言，如果债务重组后未来应支付的金额小于重组前债务的帐面价值，应将债务的帐面价值减记至未来应支付的金额，减记的部分作为债务重组收益，借记“应付帐款”科目，贷记“营业外收入——债务重组收益”科目，未来支付的利息，作为减少原债务帐面价值。如果债务重组后，未来应支付的金额大于重组前债务的帐面价值，不能在债务重组的当期确认重组收益，只作备查登记。未来应付金额大于债务重组前帐面价值的差额，在债务剩余期限内作为利息费用，分期平均计入损益。
在债务重组时，如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额(不计算现值，下同)小于重组前债权的帐面价值，债权人应将重组前的债权帐面价值减记至将来应收金额(包括利息)，差额部分确认为损失，计入当期损益，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，贷记“应收帐款”科目。重组后未来收到的利息收入，作为原债权帐面价值的收回；如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值，债权人的债权帐面价值在债务重组时，应当保持不变，只作备查登记。债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值的部分，在债权的剩余期间内分期平均计入损益。
例1：A企业19×3年12月31日应收B企业票据的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31日前支付的应付票据。经协商，于19×3年未进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到5%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。双方同意仍然采用商业汇票结算方式。根据上述资料， B企业和A企业应作如下会计处理：
B企业的会计处理：
(1)计算债务重组后未来应付金额
未来应付票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未来应付金额小于应付票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)
借：应付票据 65400
贷：应付票据 55000
营业外收入——债务重组收益 10400
(2)19×4年末支付利息
每年应付利息＝50000×5%＝2500(元)
借：应付票据 2500
贷：银行存款 2500
(3)19×5年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付票据 52500
贷：银行存款 52500
A企业的会计处理：
(1)计算债务重组后未来应收金额
未来应收票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未来应收金额小于应收票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)
借：应收票据 55000
营业外支出——债务重组损失 10400
贷：应收票据 65400
(2)19×4年末收到利息
每年应收利息＝50000×5%＝2500(元)
借：银行存款 2500
贷：应收票据 2500
(3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 52500
贷：应收票据 52500
例2：A企业19×3年12月31日应收B企业帐款的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31目前支付的应付票据。经协商，于19×3年末进行债务重组。A企业同意免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到8%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：
B企业的会计处理：
(1)计算债务重组后未来应付金额
未来应付帐款本息合计＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)
未来应付金额大于应付帐款帐面价值的金额＝69600－65400＝4200(元)
由于未来应付金额大于应付帐款帐面价值，则在债务重组时不作帐务处理，未来应付金额大于应付帐款帐面价值的部分，在债务剩余的2年内平均计入财务费用。
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