废旧物资回收优惠政策的筹划
废旧物资回收优惠政策的筹划
某纸业有限责任公司,能由一家小型乡镇企业发展成如今年创利税180万元的企业,其产品被评为省名优产品,原因何在?该企业老总说,税收筹划起了至关重要的作用。
事情还得从1994年说起。1994年,该厂被认定为增值税一般纳税人,其生产所用的原材料为废旧纸张和定点销毁的人民币。由于废纸是从小型废品收购站或个人手中收购的,人民币是人民银行定点销毁的,均不能取得增值税专用发票,因此该企业生产所用的主要原材料均不能抵扣进项税,导致企业税负较重。因起初规模较小,所用原材料不是很多,企业没有过多地注意这方面的问题。到了1998年,该厂规模逐渐扩大,当年的销售收入达到1430万元,缴纳增值税98万元,增值税实际税负率达到6.9%,比一般工业企业平均3%-4%的实际税负率高出近一倍。
企业老总感到吃不消了:企业生产形势很好,产销两旺,可始终难以赚到钱,严重影响了企业的后续发展。
为了寻求解决良方,该企业老总和财务人员向当地国税机关求救。国税机关了解情况后,向企业领导指出:企业税负偏高难以挣到钱是因为企业生产所用的原材料不能抵扣进项税,出路只有一条,再办一个厂。也就是对纸厂人员进行分流,一分为二,专门成立一个废旧物资回收公司,申办为增值税一般纳税人,主要为该厂提供生产所用废旧原材料,同时也为其他企业提供生产所用废旧物资。
这么做管用吗?国税机关从理论和实际操作两方面作了分析。
理论依据根据《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》(财税字[1994]012号)规定的精神,从事废旧物资经营的企业,如果是增值税一般纳税人,在收购的废旧物资不能取得增值税专用发票情况下,可以根据主管税务机关批准的收购凭证上注明的收购金额,按10%的扣除率计算进项税额抵扣。因此,该企业申请开办一家专门从事废旧物资经营的公司后,就合法地获得了两项好处:首先,废旧物资经营公司收购的废纸,可以以10%的抵扣率计算进项税扣除,既解决了原企业收购废旧物品不能抵扣进项税的问题,又可使废旧物资经营公司享受增值税先征后返70%的优惠;其次,废旧物资公司向纸厂提供原材料,可以向其开出增值税专用发票,纸厂据以抵扣进项税。
实际操作为了直观说明企业设立废旧物资经营公司获得好处的大小,下面进行成本、利润的量化分析。
首先需要注意的问题是,物资公司收购废旧物资后,需要销售给纸厂,销售价格定多少将直接影响筹划的效果。假设物资公司从小型废品回收站或个人手中收购的废旧纸张的单位吨价为A元,销售价格需要高于A元才合理合法。因为两个公司间构成关联关系,容易受到税务机关的税收调整。高于多少合适呢?可以测算。假定物资公司加价比例为B,即物资公司以(1+B)A元销售给纸业公司。
成立物资公司前,纸业公司直接从废品回收站或个人手中购得废旧纸张,单位吨价成本A元。
成立物资公司后,物资公司收购废旧纸张单位吨价仍为A元,销售价格为(1+B)×A元,其获得利润为:(94.9%B-2.1%)A.纸业公司以(1+B)A元从物资公司购得废旧纸张,因取得增值税专用发票,能够以17%的税率抵扣进项税,其单位吨价比过去多支出成本为:(83%B-17%)A.令(83%B-17%)A=0,可以求出B=20.5%,即当加价比例小于20.5%时,仅就纸业公司而言,比税收筹划前要节约成本;当加价比例大于20.5%时,纸业公司比税收筹划前要多支出成本。
把物资公司和纸业公司结合考虑,用(94.9%B-2.1%)A-(83%B-17%)A的结果(11.9%B+14.9%)A,就是每吨废品经过税收筹划所获取的利润。从这个结果还可以看出,不论物资公司对购进废品加价多少,经过税收筹划后,每吨成本至少能节约相对于原成本的14.9%,税收筹划的效果一目了然。当然这里只考虑了税收成本变化,没有考虑其他成本因素,在实际操作中,虽然实行的是人员分流,但毕竟多办了一个厂,增加一些其他成本费用是不可避免的,所以实际节约开支要比14.9%少。
该企业老总听了国税机关的分析后,喜得眉开眼笑。他们当即在当地政府和有关职能部门的支持和配合下,很快就注册了一家专门从事废旧物资经营的物资公司,对原纸业公司进行人员分流,由一个厂分为两个厂,实行独立核算,自负盈亏,公司马上投入了正式运作。
税收筹划的效果立竿见影。该纸业公司成立物资公司的第二年,物资公司实现销售收入645万元,上缴增值税32万元,次年收到税收返还22.4万元;当年纸业公司实现销售收入1727万元,上缴增值税92万元,纸业公司和物资公司的总利税达到145万元,纸业公司的税负率下降为5.3%,两家公司的综合税负率下降到4.3%. 2001年情况发生了变化。根据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》(财税[2001]78号)的规定,自2001年5月1日起,废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税。这对纸业公司的筹划效果产生了一定影响。
该物资公司从2001年5月1日起,依法享受了免征增值税的税收优惠,同时销售给纸业公司的废旧物资不得再开具增值税专用发票。纸业公司购进废旧物资,也由过去接受抵扣17%的专用发票改为接受抵扣10%的普通发票。一方面纸业公司进项税额少抵扣了7%,另一方面物资公司依法免去了原操作中实际缴纳的约2%的增值税,税收筹划的效果在以前至少节约14.9%的基础上下降了约5个百分点,仍然达到10%,还是很可观。因此政策发生变化后,上述税收筹划方案在实际操作中仍具有相当大的实用性,该纸业公司依然可以从筹划中获益。
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#财税实务# @赵树峰 老师,您好,我们公司收到既有建筑改造专项资金,需要交纳营业税吗 _0#财税实务# @赵树峰 老师,您好,我们公司收到既有建筑改造专项资金,需要交纳营业税吗[]
收到专项资金不属于营业税范围@谭Tracy:这个有什么文件参考吗,我们公司是干的是北方既有居住建筑供热计量及节能改造这个项目,收到的财政奖励资金,地税让我们提供不交税的证据,那你问问地税以什么税目来交营业税 收到的财政奖励资金有可能是要交企业所得税[/发呆]地税说的是要你们提供不交所得税的证据吧,即所得税上的不征税收入需要满足一定条件,还有这个资金谁给你们的@赵树峰:心灵相通,跟我猜的一样。[/憨笑]@赵树峰:我们的钱是银川市财政局给的。没交纳营业税,地税让交纳营业税@yzjting:[/发呆]那跟谭老师说的一样,您问问地税,以什么税目来交营业税@谭Tracy:我们提供劳务的,既有居住建筑供热计量及节能改造@yzjting:只要你们不是对财政提供这些供热、改造服务,那就不是应税范围,如果是对财政提供的,那也不叫政府补助专项资金了@赵树峰:老师,我们公司是建安企业,干的是某小区既有居住建筑供热计量及节能改造,但是钱是以财政局的补助资金给的@yzjting:如果是补助性资金,那么财政会给你们相应的文件资料吧,拿这这个跟税局理论喽,财政补助不属于流转税应税范围@赵树峰:老师,文件我们是有的,但是让我们提供不征营业税的文件呢,我们都没办法了@yzjting:文件怎么写的?这个某小区不是财政局的宿舍啥的吧?还有,您做的这个小区供热节能改造是免费的?@赵树峰:北方采暖地区既有居住建筑供热计量及节能改造奖励资金管理暂行办法 发布机构 中华人民共和国财政部 文 号 财建[2007]957号 国 别 目录 1.1 中华人民共和国财政部 2.2 第一章 总 则 3.3 第二章 奖励资金使用范围 1.4 第三章 奖励原则和标准 2.5 第四章 资金拨付与使用 1.6 第五章 监督管理 2.7 第六章 附 则 中华人民共和国财政部编辑 关于印发《北方采暖区既有居住建筑供热计量及节能改造奖励资金管理暂行办法》的通知 财建[2007]957号 有关省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局: 为贯彻落实《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》(国发[2007]15号)精神,切实推进北方采暖区既有居住建筑供热计量和节能改造工作,我们制定了《北方采暖区既有居住建筑供热计量和节能改造奖励资金管理暂行办法》。现予印发,请遵照执行。 第一章 总 则编辑 第一条 根据《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》(国发[2007]15号),国家财政将安排资金专项用于对北方采暖地区开展既有居住建筑供热计量及节能改造工作进行奖励。为加强该项资金管理,特制定本办法。 第二条 本办法所称“北方采暖地区”是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、吉林省、黑龙江省、山东省、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区。 本办法所称“北方采暖地区既有居住建筑供热计量及节能改造奖励资金”(以下简称奖励资金)是指中央财政安排的专项用于奖励北方采暖地区既有居住建筑供热计量及节能改造的资金。 第三条 为明确责任,充分调动地方人民政府的积极性,奖励资金采取由中央财政对省级财政专项转移支付方式,具体项目实施管理由省级人民政府相关职能部门负责。 第四条 奖励资金管理实行“公开、公平、公正”原则,接受社会监督。 第二章 奖励资金使用范围编辑 第五条 奖励资金使用范围 (一)建筑围护结构节能改造奖励; (二)室内供热系统计量及温度调控改造奖励; (三)热源及供热管网热平衡改造等改造奖励。 (四)财政部批准的与北方采暖地区既有居住建筑供热计量及节能改造相关的其他支出。 第三章 奖励原则和标准编辑 第六条 奖励资金采用因素法进行分配,即综合考虑有关省(自治区、直辖市、计划单列市)所在气候区、改造工作量、节能效果和实施进度等多种因素以及相应的权重。 第七条 专项资金分配计算公式: 某地区应分配专项资金额=所在气候区奖励基准×[∑(该地区单项改造内容面积×对应的单项改造权重)×70% +该地区所实施的改造面积×节能效果系数×30%]×进度系数。其中: 气候区奖励基准分为严寒地区和寒冷地区两类:严寒地区为55元/m2,寒冷地区为45元/m2。 单项改造内容指建筑围护结构节能改造、室内供热系统计量及温度调控改造、热源及供热管网热平衡改造三项,对应的权重系数分别为:60%,30%,10%。 节能效果系数根据实施改造后的节能量确定。 进度系数,根据改造任务的完成时间,分为三档: 1. 2009年采暖季前完成当地的改造任务,进度系数为1.2; 2. 2010年采暖季前完成当地的改造任务,进度系数为1; 3. 2011年采暖季前完成当地的改造任务,进度系数为0.8; 第八条 财政部会同建设部根据各地改造工作量与节能效果核定奖励资金。改造工作量与节能量核定办法另行制订。 第四章 资金拨付与使用编辑 第九条 在启动阶段,财政部会同建设部根据各地的改造任务量,按照6元/m2的标准,将部分奖励资金预拨到省级财政部门,用于对当地热计量装置的安装补助。 财政部会同建设部根据各地每年实际完成的工作量和节能效果核拨奖励资金,并在改造任务完成后,对当地奖励资金进行清算。 第十条 省级财政部门在收到奖励资金后,会同建设部门及时将资金落实到具体项目,并将具体项目清单报财政部、建设部备案。 第十一条 对于具体项目的管理,各地应充分利用市场机制,鼓励采用合同能源管理模式,创新资金投入方式,确保奖励资金安排使用的规范、安全和有效 第十二条 奖励资金支付管理按照财政国库管理制度有关规定执行。 第五章 监督管理编辑 第十三条 各地要认真组织既有居住建筑供热计量及节能改造工作,不得以既有居住建筑节能改造为名进行大拆大建,应对拟改造的项目进行充分的技术经济论证,并严格按照建设程序办理相关手续。 第十四条 各级财政、建设部门要切实加强奖励资金的管理。确保奖励资金专款专用。对弄虚作假,冒领奖励或者截留、挪用、滞留专项资金的,一经查实,按照国家有关规定进行处理。 第六章 附 则编辑 第十五条 本办法由财政部负责解释。 第十六条 相关省、自治区、直辖市财政部门,可以根据本办法,结合当地实际,制定具体实施办法。 第十七条 本办法自印发之日起施行。@yzjting:我是说财政付款给你们有没有什么文件或者说明材料?@赵树峰:我们干的就是这个文件的活,大多是建筑围护结构节能改造。我们改造不是免费的,是政府以节能改造补助资金下拨的,有财政局和住房保障局的文件@yzjting:那等于是你们干活,小区居民不给钱,而是政府给你们钱,那这个真的就难说了,税局让你们交税可以说也是有依据的,你们提供的营业税的服务,只是付款方不是居民,是财政@赵树峰:@yzjting:看到了,您拿这个文件去问税局了么?@赵树峰:嗯,我们当时想着就是有文件,还是补助资金,就没交营业税。@yzjting:从我们的角度看,这种专项的补助是不需要缴纳营业税的,但是不排除现在对于各地方来说,因为某些原因,对于不交营业税的补助范围有具体的规范,不属于这些范围的仍然需要交营业税,具体的权限在各省,因此,只能说,这个还是要看当地税局喽...@赵树峰:地税说,这个没有营业税的免税文件,他们不认得。@yzjting:哎,那只能说说不过他们喽,因为真的没有具体针对它的免税文件@赵树峰:非常感谢老师!@yzjting:不用谢,也没帮到您哦@赵树峰:老师还是辛苦了,[/微笑]
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