房地产企业的税收筹划
2016-1-14 0:0:0 wondial房地产企业的税收筹划
房地产企业的税收筹划2013年11月,某明星恢复单身后现身丽江,表示将投资35亿元进军体验式文化地产,首发项目是雪山艺术小镇。他将该商业模式称为“X星梦计划”。智慧源将从房地产税收筹划的角度,探讨这一计划。
一、开发模式分析
“X 星梦计划”将商业业主、操作团队、经营投资者和文艺明星四方组合在一起合作开店,关键是四方合作,其顶层设计非常关键,决定未来税负的高低。
智慧源试着帮该明星规划一下:假定商业业主方某房地产企业(以下简称甲)拥有一商业用地,现根据经营投资者(以下简称乙)的要求,为其开发一处商业地产。乙在取得该商业地产后,出资设立丙公司从事商业运营。
(一)传统商业地产销售模式。
甲对商业地产进行开发,将商业地产销售给乙,乙持有目标资产,并将资产出租或与操作团队、文艺明星合作开店。
分析:甲销售房产需要缴纳营业税、土地增值税、企业所得税、印花税等。乙承受资产需要缴纳契税、印花税,出租行为需要按租金收入缴纳5%的营业税和12%的房产税,有利润再按25%缴纳企业所得税。这属于典型资产转让行为,税负较重,持有环节税负也较重。有没有更好的方案呢?
(二)商业股权销售模式。
鉴于甲强大的捆绑谈判能力,在获得土地以及项目开发前已经确定了合作方。甲方可将目标地块分割,分别成立项目公司,再将项目公司股权转让。此时,无须缴纳营业税金及附加、土地增值税以及过户环节的契税。只需要就股权溢价部分缴纳所得税。与前一模式相比,节税金额巨大。比较分析如下:
假设项目公司土地及开发成本为5000万元,开发费用为1000万元,开发产品售价为10000万元,两种税收筹划的税负变化如下。(单位:万元)
两者相较,模式二比模式一整体节税:2376万元-800万元=1576万元,整体节税率高达66%,节税效果非常明显。增值率越高,销售价格越高,节税效果越明显。
同时,如未来店铺升值,上述方案也为乙或明星再次转让提供了税收筹划的空间。未来直接转让项目公司股权,也只需要缴纳20%的个人所得税,可再一次通过变资产转让为股权转让节税。
二、方案的局限性分析
因此,从税收筹划上讲,模式二是很好的商业地产模式,值得大家借鉴和思考。成功实现该节税方案,须具备以下4个要素:1.事先确定将购置开发产品的买家(明星)。2.地方政府配合分割地块出让。3.分割出让后,甲还能获得目标土地存在不确定性,除非地方政府配合设置必要的限制条件。4.目标明星愿意持有项目公司自行运营。
该明星丰富的人脉资源为他拓展品牌以及寻找投资者带来极大优势。他凭借知名度,在以文化艺术主题参与政府拿地谈判以及土地产权分割、报建等方面占尽天时、地利、人和。基于此,智慧源认为该明星及其公司可以实现上述节税方案。
三、结论
智慧源(中国房地产财税咨询网)多年专注于房地产财税咨询。根据经验,商业地产价值越高,税负越重。在项目前期,结合项目属性、未来经营方向,合理确定开发模式,合理安排投资关系,进行顶层设计和安排,可以获得极大的节税效益。
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管理会计应为企业算好“三本账”管理会计应为企业算好“三本账”
当前,随着市场经济的进一步发展和公民综合意识的提升,企业社会责任与社会经济的可持续发展已成为社会各界讨论的热点话题。企业在经营过程中单纯地只以企业利益为导向的发展模式已不适合社会的发展潮流。目前,各利益相关方已提出了新的诉求。衡量企业绩效的好坏已不仅只看它经济目标的实现情况,还应对企业所实现的环境绩效和社会绩效进行综合考量。企业的“经济、社会、环境”这“三本账”就是著名的“三重盈余”绩效评价模式。“三重盈余”的基本含义为:企业在追求自身发展的过程中,需要同时满足经济繁荣、环境保护和社会福利三方面的平衡发展。
管理会计作为企业决策者的重要工具,担负着将战略、业务、财务等重要决策信息提供给决策者的责任,并能够对企业在经济、社会、环境这“三本账”上进行诊断和如实反映,以此作出相应的预测,是企业实现自身战略和价值的重要保障。将“三重盈余”绩效评价模式与管理会计进行结合,不仅体现了现代企业的经济功能、社会功能和环境功能,也使现代企业正式成为了社会环境经济人,从而能够结合企业自身的发展战略,积极地处理企业在经济、社会、环境三者上的关系,以促使企业实现可持续发展。
企业所承担的社会责任,不仅指企业以赚钱或最大限度地为股东们营利作为自己的惟一存在目的,而是应当最大限度地增进包括股东利益在内的所有社会利益。这种社会利益还应该包括雇员利益、消费者利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社会利益、环境利益,以及社会弱者利益等内容。
以全球著名的玩具制造商乐高公司为例,乐高公司一直都与壳牌石油有着深度的合作。但由于壳牌石油向美国政府提出申请,要求重返阿拉斯加开采石油,乐高宣布,终止与壳牌的合作。原因则是壳牌石油在阿拉斯加开采石油会给北极圈的生态造成严重威胁。正是基于“经济、社会、环境”三方面的考虑,结合企业的战略、业务及财务等综合信息,乐高公司做出该决定,以使公司在承担社会责任和环境责任的基础上完成发展目标。
社会经济的发展是在自然生态系统的大环境中进行的,企业赖以生存的除了社会经济外,还有自然环境。这些年来生态环境的不断恶化,让我们意识到,只关注社会和经济的发展已远远不够,还应综合考虑自然环境的发展问题,因而我们需要选择一种新的发展模式。从过去习以为常的、以效率和速度为导向的发展模式,转向以效果和质量兼顾自然环境为中心的发展模式。
企业应与社会、经济、环境存在共生模式,寄存、寄生的同时还存在互利和互惠。企业应努力实施既可满足消费者的需要,又可合理使用自然资源和能源并保护环境的生产方法和管理措施,通过追求综合效益,即经济、社会和环境效益的统一,实现企业与社会、竞争者、消费者之间的和谐共存。企业管理会计将“三重盈余”纳入评价体系,在企业自身社会契约中形成良性循环,成为保护环境、塑造社会价值观的责任方。从这一意义上来说,公众期望的转变已经不允许企业继续停留在“社会旁观者”的位置,而是促使他们积极地解决社会问题,如减少温室气体排放,提供医疗保障,确保产品安全和工作场所安全,按照社会道德准则对产业链上游厂家进行筛选等。
企业构建管理会计体系,搭建完善的管理会计评价系统,结合“三重盈余”,应注重以下三方面:第一,在企业的经济绩效评价上,可对企业的盈利、运营、科技、发展等方面能力具体考察。以科技能力为例进一步细分,可有技术人员占职工人数百分比、技术开发投资率、技术进步贡献率、绿色产品开发力等。第二,在社会效绩评价上,可对企业的经济贡献、产品责任方面、社会方面、工作与劳动等方面来进行评价。以工作与劳动为例,可细分为员工满意度、就业稳定性、人均收入、平均每个员工每年受培训时间等。第三,针对环境效绩评价,可有资源利润、污染处理、环保投入、产品及服务等评价项目。具体评价指标有:原材料利用率、能源利用率、水资源利用率、三废处理率、环保投资比重、企业绿化率、环保产品销售比重等。
在企业管理会计评价体系中,算好企业的社会、经济、环境“三本账”,既可以多维度、高灵活度地为企业提供准确并具有预见性的决策信息,又能使企业在保障社会利益,保护自然环境的基础上完成经济目标,从而实现真正意义上的“三重盈余”。当然,要完成企业管理会计的“三本帐”,还可以建立指标库,从而为企业科学的可持续发展提供强有力的保障。
国际司副司长王晓悦关于22个热点实务问题解答国际司副司长王晓悦关于22个热点实务问题解答
根据近期税收热点和工作部署,国家税务总局于2015年11月10日在税务总局网站开展一期以“税收服务‘一带一路’发展战略”为主题的在线访谈。国家税务总局国际税务司副司长王晓悦做客税务总局网站,就网民关心的问题与网友在线交流。
税收协定适用
1、如果税收协定的规定跟境外当地的税收法律规定不一致,我们公司应该适用哪个规定?
[国家税务总局国际税务司副司长 王晓悦]税收协定属于国际法的范畴。双边税收协定是由缔约国双方政府谈判后达成的,经过各自国家的立法程序后生效的,因此对于缔约国政府具有法律上的约束力。当国际税收协定与国内税法不一致的时候,纳税人适用税收协定一般遵循的原则是这样的:一是税收协定优先的原则,就是说国内税收法律法规规定税率高于税收协定的,按税收协定执行;二是孰优的原则,就是说国内法规定税率低于税收协定的,按国内法执行。
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固定资产里如何处理可抵扣税额 固定资产里如何处理可抵扣税额
问题号: | 22868 |
---|---|
适用产品: | 用友T3-用友通 |
软件版本: | 用友T3-用友通标准版 |
软件模块: | 固定资产 |
问题名称: | 固定资产里如何处理可抵扣税额 |
问题现象: | 固定资产从8月1号开始可以抵扣税额,本月新增的卡入原值录什么金额,应交税金怎么反映出来.如何生成一张原值增加,税金增加,存款减少的凭证. |
问题原因: | - |
关键字: | |
解决方案: | 实现的步骤是这样的: |
企业所得税汇算清缴之亏损弥补简览企业所得税汇算清缴之亏损弥补简览
一、企业筹办期间(一年以上)如何确定亏损年度
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条明确:“企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。”即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理(不低于3年),但一经选定,不得改变。
也就是说,税法规定企业从事生产经营之前进行的筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,只能在“开办费”科目中进行归集。
二、企业的以前年度亏损能否从清算所得中扣除
《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)文件规定:“企业清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。”“企业清算的所得税处理包括以下内容:(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;(三)改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;(四)依法弥补亏损,确定清算所得;(五)计算并缴纳清算所得税;(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 ”
三、房地产开发经营企业的预计毛利是否允许弥补亏损后纳税
根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第九条规定:“企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。”
另根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)对预缴申报表作出修订,在“按照实际利润额预缴”部分,将“实际利润额”的计算过程列示到申报表。本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入“特定业务计算的应纳税所得额”行。
也就是说,房地产开发企业在预缴企业所得税时,允许将毛利额弥补亏损后计算应纳税额。
四、预缴企业所得税时允许弥补以前年度亏损
根据《国家税务总局关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函〔2008〕635号)的规定,《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第4行“利润总额”修改为“实际利润额”:填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。
因此,纳税人经税务机关确认的亏损可在预缴企业所得税时弥补。
五、减、免征所得额项目与应税项目的盈亏能否互抵
根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》(国税发〔2008〕101号)和《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》(国税函〔2008〕1081号)制定的纳税申报表及其填报说明表明,免税收入、减计收入以及减、免税项目所得均应计入纳税调整后所得中,也就不会成为弥补亏损的所得来源。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)进一步明确,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,也不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。因此,在主表第19行、附表三第17行和附表五《税收优惠明细表》“四、减免所得额合计”中,对当期有所得的减征、免征所得额项目,应用正数填报;对当期形成亏损的减征、免征所得额项目,应用负数填报。
六、资产损失追补确认出现亏损应进行追溯调整并按规定弥补
根据国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发〔2009〕88号)和《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕772号)规定:1.企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生,按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除,而不能改变该项资产损失发生的所属年度;2.因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴的所得税款,可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予抵缴,抵缴不足的,可以在以后年度递延抵缴;3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损,首先应调整资产损失发生年度的亏损额,然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。
七、技术开发费、残疾人员工资加计扣除形成的亏损弥补允许用以后年度所得弥补
新企业所得税法实施后,企业所得税年度申报表将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目。此种改变,使得前述项目除了可以减少所得额还具备了扩大当年亏损的可能性。
而在之前的2006年版企业所得税年度申报表中,将免税所得、弥补以前年度亏损、加计扣除列入从纳税调整后所得中减除的项目,也就是说如果企业弥补亏损后,没有所得额的话将不再计算减除,不能扩大年度亏损额。
八、查增的应纳税所得额,可允许弥补企业以前年度发生的亏损
《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定:根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民共和国税收征收管理法》(第63、64条)有关规定进行处理或处罚。
九、查账征收企业改为核定征收后,不能弥补以前年度尚未弥补的亏损
《辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(辽地税发〔2011〕16号)文件规定:查账征收企业改为核定征收后,不允许弥补以前年度尚未弥补的亏损;以后年度转为查账征收后也不能弥补核定征收年度及以前年度尚未弥补的亏损。
《江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知》(苏地税函〔2009〕283号)规定,对以前年度尚未弥补仍在税法弥补期内的亏损,核定征收企业不得计算亏损弥补额抵减应纳税所得额。
《广州市地方税务局企业所得税核定征收工作指引》(穗地税发〔2008〕173号)第二十一条规定,由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人,其核定征收年度的亏损和应摊未摊、应提未提的费用,不得在查账征收年度结转弥补或税前扣除。纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的,其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。
纳税人由查账征收方式改为核定征收方式,再改为查账征收方式的,其以前年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补,但弥补亏损期限以发生亏损年度的下一年开始计算,5年内不论盈亏或者改变征收方式,均连续计算弥补年限。
十、除另有规定外,企业之间的盈亏不得互抵
现行企业所得税是“法人所得税”,因此除另有规定外,境内企业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵。“另有规定”是指企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承弥补。但同一国家分支机构之间的盈亏允许互抵。
企业在汇总缴纳企业所得税时,境内分支机构之间的盈亏允许互抵,境外同一国家(地区)分支机构之间的盈亏允许互抵,境外不同国家(地区)分支机构之间的盈亏也不得互抵。
境内与境外分支机构之间的盈亏不得互抵,是指境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。根据〈国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知〉
《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》(国税发〔2008〕101号)和《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》(国税函〔2008〕1081号)规定,对已计入利润总额的境外应税所得应先进行纳税调整减少处理,再用于弥补境内亏损,最后就其余额按税收抵免法计算补税。企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第12行“境外应税所得填报说明表明,对纳税人计算利润总额的境外成本费用应作为“调增金额”,对“调减金额”。主表第22行“境外应税所得弥补境内亏损”,应填报纳税人根据税收规定,境外所得可以弥补境内亏损的数额,与附表六《境外所得税抵免计算明细表》第7列“可弥补境内亏损”应一致。根据附表六填表说明,“境外应税所得”是指境外所得换算含税所得减去弥补以前年度亏损(指境外同一国家或地区的以前年度亏损)和免税所得后的余额。
十一、被合并、分立企业在合并、分立前发生的亏损
(一)一般性税务处理方式下的优惠承继与亏损弥补问题
1.债务重组和股权收购情况,债务重组只是债务方以资产或股权等用以偿债并享受相应债权方让步所得,并不影响债务方优惠承继或亏损弥补,但如果债权换股权后外资股东比例低于25%,我们认为相应的外资企业优惠还是不应当予以享受,需要追缴已享受的优惠税额。股权收购情况下同样存在这个问题。
2.资产收购情况,原则上不影响优惠承继,但如果某生产性外资企业以经营性资产作为对价收购对方资产,资产置换后该企业将不符合生产性外商投资企业条件,其相应的已享受的税收优惠金额可能面临补缴的问题。
3.企业合并情况,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第九条规定:“在企业吸收合并中,合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。”而《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)第十五条规定:“企业合并或分立,合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体(即全部生产经营所得)享受的税收优惠过渡政策尚未期满的,仅就存续企业未享受完的税收优惠,按照《通知》第九条的规定执行;注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠,不再由存续企业承继;合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题,按照《实施条例》第八十九条规定执行。”
实施条例第八十九条规定:“依照条例第八十七条和八十八条(公共基础设施、环境保护、节能节水项目所得)规定享受减免税优惠的项目,在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠。”
假如系吸引合并,由于被合并企业法人资格已消失,其相应资产潜在增值已实现,在视同清算时其未弥补亏损已得到减除,因此被合并企业的亏损不允许在合并企业得到弥补;如系新设合并,则被合并方均视同清算处理,其相应亏损均不得由新设合并企业弥补。优惠承继相应如此,吸引合并中的被合并企业和新设合并中的所有被合并企业相应优惠均不得继续承继,但是如果被合并企业有实施条例三项经营项目所得的,合并企业可以在剩余优惠年限内继续单独核算上述项目所得并享受相应优惠。
4.企业分立情况,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第九条规定:“在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。”
如系新设分立,由于被分立企业均作视同清算处理,因此被分立企业亏损不得由新设分立企业弥补,且优惠也不可以延续享受,除了三项经营项目所得优惠外。
5.其他法律形式改变情况,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)文件第四条第一款规定:“企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。”
(二)特殊性税务处理方式下的优收承继与亏损弥补问题:
1.企业合并情况,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第四款规定:“被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。”《通知》第六条第(四)项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,是指按《税法》规定的剩余结转年限内,每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
由于特殊性税务处理方式下,被合并企业并不视同清算,因此未弥补亏损应当得到弥补确认,但为了防止企业以盈补亏获取超额税收利益,《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定了补亏的上限,即以合并的净资产为本金,以最长期限国债利率为净资产获利限额,超出此限额的亏损国家没有义务予以承担。因此无论是存续合并还是新设合并,被合并企业的亏损均应在此限额内按剩余结转年限由合并企业予以弥补。
国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告(国家税务总局公告2010年第4号)第二十八条规定:“合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的,合并后企业每年度的应纳税所得额,应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分,再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。”
2.企业分立情况,根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第五款规定:“被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。
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您好,该是记账宝系统库文件zwset.mdb损坏,您参照知识库的重建该系统库方法,重建该系统库文件:http://service.chanjet.com/zhi ... e1048@服务社区李珊:是zw文件不是zwset@hengshuiyeming:抱歉,潜移默化了。[/糗大了]
您打开您的记账宝U盘,记账宝文件夹,ZT001--2016文件夹,将zw.mdb重命名为zw1.mdb,然后将zw.sav重命名为zw.mdb,然后删除C盘记账宝文件夹,重新从记账宝U盘--记账宝文件夹中运行记账宝.exe程序即可。
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现有流程是进货单审核以后自动生成采购入库单,现在在输期初暂估入库单,按现有的流程这个期数暂估入库单是输在初始化下的期初进货单还是输期初暂估入库单,那个好一点,另外如果输期初暂估入库单我现在一下子把期初入库单全部生成进货单,然后以后暂估入库的发票来了再去选择进货单,这样做法对暂估成本红冲有没有影响的? 现有流程是进货单审核以后自动生成采购入库单,现在在输期初暂估入库单,按现有的流程这个期数暂估入库单是输在初始化下的期初进货单还是输期初暂估入库单,那个好一点,另外如果输期初暂估入库单我现在一下子把期初入库单全部生成进货单,然后以后暂估入库的发票来了再去选择进货单,这样做法对暂估成本红冲有没有影响的?[]
按您的描述使用的是发票立账,如果期初已经入库了,那就是您的流程,不会影响。还是不明白,能说的详细一点哦!@周国军:意思就是说,您说的步骤没有问题,就是先做期初暂估入库,然后做进货单,再由进货单生成发票,对暂估成本没影响,系统会自动暂估处理。
审核单据时提示!但我没有生成凭证! 我把单据日期改成7月31号又可以审核了?是什么原因啊??? 审核单据时提示!但我没有生成凭证! 我把单据日期改成7月31号又可以审核了?是什么原因啊???
这是因为您单据上有先进先出的存货,并且在单据时间之后有做出库单生成了凭证,把凭证删除就可以了。这个提示说明的意思是,是否有其他出库单来源单据已经生成过凭证,导致无法审核。
新行政诉讼法对税务行政诉讼的影响新行政诉讼法对税务行政诉讼的影响
行政诉讼法是一部“民告官”的法律。修改后的行政诉讼法,将对纳税人权益的保护、行政复议的规范、行政诉讼的司法独立性和纳税人胜诉权益实现等多方面产生影响。
11月1日,第十二届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议审议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国行政诉讼法〉的决定》。《决定》全文共计61条,自2015年5月1日起施行。
这是行政诉讼法实施24年来的第一次修改,主要解决实践中存在的立案难、审理难和执行难等问题,涉及保障当事人的诉讼权利、完善管辖制度、诉讼参加人制度、证据制度、完善民事争议和行政争议交叉的处理机制以及完善判决形式等十个方面。
本次行政诉讼法修改,将对纳税人权益的保护、行政复议的规范、行政诉讼的司法独立性和纳税人胜诉权益实现等多方面产生影响。
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从扁鹊名气看中国管理会计实践(上)
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从应用现状看,管理会计的探索和尝试,大致可分为三个维度:
一是我国大部分中小型企业,局部运用管理会计方法。其中利润成本预测与固定资产投资预测被运用得最多,但涉及价值链分析、作业成本管理、财务精益化等方面则鲜有尝试。中小企业受到业务规模、人员知识结构和管理层重视程度等多方面因素的限制,对管理会计方法的应用停留在浅尝辄止的阶段,内容与范围十分有限。
二是我国部分大型国有企业,先行先试管理会计工具。中国南方工业集团,根据自身特点构建了独特的集团化管控模式,这一模式以集团公司发展战略(Strategy)为牵引,以优化配置资源(Re?鄄source)为核心,以有效管理风险(Risks)为重点,以持续创造企业价值(Value)为目标,串联起一条贯穿“战略规划———全面预算———运营监控———业绩评价”的管控链条,帮助企业管理风险并创造价值。国有企业虽然在管理会计方面取得了一定成绩,但仍然存在着管理会计岗位设置和界面划分交叉重叠,管理会计职能的联动性较差,执行人员对于管理会计的认知片面等问题。
三是我国少数大型民营企业,主动投身管理会计变革。联想集团,依托SAP R/3技术(功能涵盖企业的财务、人力资源、后勤等方面的ERP系统)实现了企业“价值链”的梳理与重整,并在每个价值活动环节设置了管理会计模块,为企业未来进行“价值链”优化提供了广阔空间。联想在集团层面,依靠横向到边、纵向到底的SAP信息平台,建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系,将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面。华为公司则在“集权”与“分权”中寻求平衡,建立起“预算管理委员会———业务线预算管理部———销售区预算分会”三级预算体系,企业总部根据年度收入目标、利润目标、成本等因素倒挤出管理费用,然后经过若干次自上而下、自下而上的双向沟通,敲定最终的预算编制原则。为保障预算执行的效果,华为还建立了专门的考核机制———KPI关键指标考核体系(平衡计分卡工具)。在这套体系下,华为每年都会对内部责任中心预算执行情况与经营管理、业务发展、KPI结合程度与效果进行考评。以联想和华为为代表的这部分民营企业主动拥抱变革,走在了我国管理会计实践的前沿,作了很多探索实践。但目前他们也只是运用了管理会计的部分职能,离系统性、针对性和有效性还有相当大的距离。
应该看到,尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵,但在企业的经营效益分析、全面预算编制、绩效评价、财务管理精益化等方面,仍有很远的路要走。当信息时代翩然而来的时候,“指尖上管理会计”,不是旨在扩大财务会计和管理会计的视野,也不是区分两者谁发现价值、谁创造价值,而是以治理的方式,增强企业核心竞争力和价值创造力,进而为市场在资源配置中发挥决定性作用提供支撑———治理不是一整套规则,也不是一种活动,而是一个过程;治理过程的基础不仅是控制,还包括协调;治理不是一种正式的制度,而是持续的互动。 -
从现金流量表诊断企业健康状况(一)
从现金流量表诊断企业健康状况(一)从现金流量表诊断企业健康状况(一)
与净利润相比,现金流量能更确切地反映企业健康状况。如年终为超额完成利润,可将大批产品赊销出去,这样一来利润表中主营业务收入增加了,利润也增加了。但由于是赊销,未能取得现金,发生的销售活动还要支付税费及其他费用,使经营活动现金不但未增加流入反而增加了流出。
从现金流量表诊断企业健康状况主要从以下几个方面进行:从现金流量表总体状况诊断分析企业健康状况
现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、自由现金流量所组成。
(一) 从经营活动现金流量诊断企业健康状况
一般来说,健康正常运营的企业,其经营活动现金流量净额应是正数。现金流入净额越多,资金就越充足,企业就有更多的资金购买材料、扩大经营规模或偿还债务。因此,充足稳定的经营现金流量是企业生产发展的基本保证,也是衡量企业是否健康的重要标志。如果一个企业的经营活动现金流量长期出现负数,就必然难以维持正常的经营活动,不可能持续经营下去。诊断分析时,可以将经营现金流量分成两部分,首先研究企业在营运资本支出前的现金流量(如果这部分现金流量是正数),然后研究营运资本项目(存货、应收账款、应付账款)对现金流量的影响。企业在营运资本中投入的现金与企业的有关政策和经营状况有关,例如赊销政策决定应收账款水平,支付政策决定应付账款水平,销售政策决定存货水平。分析时应结合企业所在行业特点、自身发展战略等来评价企业的营运资本管理状况及其对现金流量的影响。
(二)从投资活动现金流量诊断分析企业健康状况
投资活动现金流量是反映企业资本性支出中的现金流量,分析的重点是购置或处置固定资产发生的现金流入和流出数额。根据固定资产投资规模和性质,可以了解企业未来的经营方向和获利潜力,揭示企业未来经营方式和经营战略的发展变化。同时还应分析投资方向与企业的战略目标是否一致,了解所投资金是来自内部积累还是外部融资。如果处置固定资产的收入大于购置固定资产产生的支出,则表明企业可能正在缩小生产经营规模,或正在退出该行业,应进一步分析是由于企业自身的原因,如某系列产品萎缩,还是行业的原因如该行业出现衰落趋势,以便对企业的未来进行预测,分析判断企业健康状况。
(三)从筹资活动现金流量诊断企业健康状况
根据筹资活动现金流量,可以了解企业的融资能力和融资政策,分析融资组合和融资方式是否合理。融资方式和融资组合直接关系到资金成本的高低和风险大小。例如,在通货膨胀时,企业以贬值的货币偿还融资债务会使企业获得额外利益,但债务融资的风险较大,在经济衰退期尤其如此。如果企业经营现金流量不稳定或正在下降,问题就更严重。此外,将现金股利与企业的净利润和经营现金净流量相比较,可以了解企业的股利政策。支付股利不仅需要有利润,还要有现金,选择将现金留在企业还是分给股东,与企业的经营状况和发展战略有关。通常,处于快递成长期的企业不愿意支付现金股利,而更愿意把现金留在企业内部,用于扩大再生产,加速企业的发展。
(四)从自由现金流量诊断企业健康状况
自由现金流量是指企业经营现金流量满足了内部需要后的剩余金额,是企业可以自由支配的现金量,自由现金流量有三种计算方法:(1)自由现金流量=经营现金流量-购置固定资产支出;(2)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利;(3)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利+利息支出)。
企业价值与企业自由现金流量正相关,也就是说,同等条件下,企业的自由现金流量越大,它的价值也就越大。该指标越高说明企业可以自由支付的现金越多,企业越健康。
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