非货币性投资合同中的涉税风险管控
2016-1-14 0:0:0 wondial非货币性投资合同中的涉税风险管控
非货币性投资合同中的涉税风险管控所谓的非货币性投资合同是指投资者以设备、存货等动产和无形资产、房屋等不动产进行评估作价投资到另外的企业从而形成被投资企业的股东的一种合同法律关系。《公司法》第二十七条规定:股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价,核实财产,不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的,从其规定。第二十八条规定:股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的,应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户;以非货币财产出资的,应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的,除应当向公司足额缴纳外,还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。即投资者可以用设备、存货、无形资产和房屋进行投资,但以设备、存货、无形资产和房屋进行投资所形成的投资合同,存在一些税收风险,对此,笔者分析如下:
设备和存货投资合同中的涉税风险管控
(一) 设备和存货投资合同中存在的涉税风险
在投资实践中,一些投资者以设备和存货等动产进行投资,存在的涉税风险主要体现为:没有把投资的设备和存货视同销售,进行相应的税务处理,即申报缴纳增值税和企业所得税,同时没有给被投资企业开具发票进行入账,而被投资企业收到投资者作价投资的设备和存货,往往以资产评估事务所的评估报告中的评估价作为入账价值,从而对该投资的设备进行计提累计折旧,在企业所得税前不能扣除。
1.视同销售的相关涉税法规依据
(1)视同销售的增值税法规依据。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第六款的规定,企业将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。
(2)视同销售的企业所得税法规依据。根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号,以下简称国税函[2008]828号)的规定,企业将资产移送他人,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入,缴纳企业所得税。
2.视同销售的增值税和企业所得税的计税依据
(1)视同销售的增值税的计税依据。《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定:“视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; (三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率),属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定,一般为10%。”
(2)视同销售的企业所得税的计税依据。国税函[2008]828号第三条规定:“属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。”
3.结论
根据上述法规依据的规定,投资者以设备和存货进行投资,应该按照视同销售依法申报缴纳增值税和企业所得税。
(二)设备和存货投资合同中涉税风险的控制
针对以上对投资者以设备和存货进行投资存在的税收风险分析,投资者和被投资者必须采取以下措施控制涉税风险:
1.以设备和存货进行投资必须要视同销售,按照税法的规定进行申报缴纳增值税和企业所得税。增值税纳税义务时间为货物移送的当天。
2.投资者以设备和存货进行投资, 必须向被投资者开具销售发票。如果以使用过的设备进行投资,则根据国家税务总局《关于开展2009年税收专项检查工作的通知》(国税发[2009]9号)和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)的规定,向被投资方开具普通销售发票;如果以自己生产的设备和存货进行投资,则向被投资企业开具专用发票,被投资企业可以进行抵扣进项税额。
(未完待续)
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U8.52在销售分析-货龄分析-按发票报表中指定客户报表无结果U8.52在销售分析-货龄分析-按发票报表中指定客户报表无结果
U8.52-在销售分析-货龄分析-按发票报表中指定客户报表无结果
自动编号: | 11183 | 产品版本: | U8.52 |
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企业应主动适应税务风险管理新常态企业应主动适应税务风险管理新常态
国家税务总局日前印发的《2015年全国税收工作要点》再次明确提出:“探索完善风险管理工作流程,创新专业化管理方式,做好税务总局定点联系企业分集团和分事项税收风险管理工作”。在此要求下,地方各级税务机关也将根据各地实际和管理企业的不同情况,积极组织开展税务风险管理工作。可以说,对企业的涉税风险管理不仅是一项税务管理方式的创新,更是各级税务机关加强日常税收征管的新常态。
在近些年的实践中,企业在税务风险管理新常态下还存在一些问题。
一是对涉税风险认识不足。从多年的税收征管、日常检查和税务稽查所反映出的情况来看,大企业组织架构的改变,经营方式的转变,具体经营业务中涉及的收入、成本、费用、合法凭证的取得与开具等,都可能涉及税务风险。在实际征管工作中,许多大企业对经营业务和最终财务成果非常重视,但却忽视经营过程中的税务风险管控,特别是一些中小企业错误地认为,税务机关推行的风险管理主要是针对大企业,与自己没多大的关系。由于企业对涉税风险认识上的不足,出现了认识上的“轻视”,行动上的“小视”,带来了不应出现的涉税风险。
二是对税收政策掌握不透。实事求是地讲,我国的税收政策确实复杂、多变。如有的税收政策针对特别地区、特殊行业;有的税收政策针对企业的特殊事项;还有的税收政策只针对特殊时期或特殊期间。这些税收政策非税务专业人士是难以准确掌握并正确运用的,对于一般企业来说,由于经营规模不大,管理粗放,在自身对相关税收政策掌握不清的情况下,为了规避纳税义务,往往按照自己的理解加以运用,或偏信一些无执业水准的相关人员提出的所谓税收筹划“高招”、“妙招”,甚至一些大企业也存在类似的问题。由于企业缺乏税务风险意识和管控能力,一旦对税收政策适用出现错误,将会给企业带来较大的税务风险。
三是风险管控机制不完善。许多企业经营规模大,涉及的业务范围广,内设岗位庞杂,员工多,但专司税务管理的内设岗位和人员极少甚至没有设置,许多重大经营事项的决策都是“老板”说了算,财务跟着干。由于大多数企业财务人员对税收政策掌握不够准确,在重大事项的决策中基本按照“老板”的意思处理,不考虑或很少考虑企业涉税责任风险问题,为企业税法的遵从埋下了重大责任风险隐患。
在税务风险管理新常态下,笔者建议企业积极采取措施,强化自身税务风险管理。
一是进一步提高企业对涉税风险的认识。在新的征管模式下,税务机关通过精简办税流程,减少涉税行政审批事项,加大纳税服务力度,增强企业依法纳税的自主权利的同时,进一步增强了对企业税务风险的管控能力建设,也增大了企业在各类涉税事项中的风险责任,目的就是逐步实现权利与义务、责任与利益的有机统一,促进企业对税法的自觉遵从。因此,企业必须进一步提高对自身涉税风险的认识,主动适应税务风险管理新常态下的新变化、新要求,要明确税务机关在实施税务风险管理工作上不存在抓大放小的可能,使所有企业真正树立起“管控税务风险就是创造企业财富”、“规避税务风险就是提升企业效益”的理念,维护合法利益。
二是全面、准确掌握并正确运用好相关税收政策。企业应当根据自身涉及的行业、经营业务范围等相关情况,全面了解和准确掌握好相关税收政策,结合企业实际,按照税收政策的适用范围和条件进行正确运用,特别是企业在对待税收筹划的问题上,不是拍脑袋造方案,而必须按照企业经营活动的业务实质,依照税收法律法规和相关税收政策规定为依据。如果税收筹划不当或滥用税收筹划,将会给企业带来严重的责任后果,企业不能对此掉以轻心,心存侥幸。
三是建立内部涉税风险管控机制。为了减小甚至规避税务风险,适应税务风险管理“新常态”,企业应主动作为,积极应对。比如,应该建立重大经营事项财务、税务、内审共商决策机制。对有条件的企业,尽可能设立内部专司税务风险管理的岗位和人员,对重大投资、资产交易、股权变动、资产重组等事项,建立由企业财务、税务、内审共商决策机制,强化企业涉税风险的内部管理与控制;对不具备设置专岗专人从事内部税务风险管控的企业,在企业发生重大经营事项时,应积极主动邀请主管税务机关的相关专业人员参与,及时咨询和了解相关税务处理规定,也可聘请社会税务专家团队参与决策,变被动应付为主动作为,变事后算账为事前控制。
您好,之前T+的流程是仓库和销售合并的流程,后面有改成了仓库和销售分开的流程了,现在导致我应收账款明细表里面有两行相同的记录,余额直接成了两倍,有什么清楚工具吗? 您好,之前T+的流程是仓库和销售合并的流程,后面有改成了仓库和销售分开的流程了,现在导致我应收账款明细表里面有两行相同的记录,余额直接成了两倍,有什么清楚工具吗?[]
用户是否正常修改的 分开业务流程。
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从应用现状看,管理会计的探索和尝试,大致可分为三个维度:
一是我国大部分中小型企业,局部运用管理会计方法。其中利润成本预测与固定资产投资预测被运用得最多,但涉及价值链分析、作业成本管理、财务精益化等方面则鲜有尝试。中小企业受到业务规模、人员知识结构和管理层重视程度等多方面因素的限制,对管理会计方法的应用停留在浅尝辄止的阶段,内容与范围十分有限。
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三是我国少数大型民营企业,主动投身管理会计变革。联想集团,依托SAP R/3技术(功能涵盖企业的财务、人力资源、后勤等方面的ERP系统)实现了企业“价值链”的梳理与重整,并在每个价值活动环节设置了管理会计模块,为企业未来进行“价值链”优化提供了广阔空间。联想在集团层面,依靠横向到边、纵向到底的SAP信息平台,建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系,将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面。华为公司则在“集权”与“分权”中寻求平衡,建立起“预算管理委员会———业务线预算管理部———销售区预算分会”三级预算体系,企业总部根据年度收入目标、利润目标、成本等因素倒挤出管理费用,然后经过若干次自上而下、自下而上的双向沟通,敲定最终的预算编制原则。为保障预算执行的效果,华为还建立了专门的考核机制———KPI关键指标考核体系(平衡计分卡工具)。在这套体系下,华为每年都会对内部责任中心预算执行情况与经营管理、业务发展、KPI结合程度与效果进行考评。以联想和华为为代表的这部分民营企业主动拥抱变革,走在了我国管理会计实践的前沿,作了很多探索实践。但目前他们也只是运用了管理会计的部分职能,离系统性、针对性和有效性还有相当大的距离。
应该看到,尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵,但在企业的经营效益分析、全面预算编制、绩效评价、财务管理精益化等方面,仍有很远的路要走。当信息时代翩然而来的时候,“指尖上管理会计”,不是旨在扩大财务会计和管理会计的视野,也不是区分两者谁发现价值、谁创造价值,而是以治理的方式,增强企业核心竞争力和价值创造力,进而为市场在资源配置中发挥决定性作用提供支撑———治理不是一整套规则,也不是一种活动,而是一个过程;治理过程的基础不仅是控制,还包括协调;治理不是一种正式的制度,而是持续的互动。 -
从现金流量表诊断企业健康状况(一)
从现金流量表诊断企业健康状况(一)从现金流量表诊断企业健康状况(一)
与净利润相比,现金流量能更确切地反映企业健康状况。如年终为超额完成利润,可将大批产品赊销出去,这样一来利润表中主营业务收入增加了,利润也增加了。但由于是赊销,未能取得现金,发生的销售活动还要支付税费及其他费用,使经营活动现金不但未增加流入反而增加了流出。
从现金流量表诊断企业健康状况主要从以下几个方面进行:从现金流量表总体状况诊断分析企业健康状况
现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、自由现金流量所组成。
(一) 从经营活动现金流量诊断企业健康状况
一般来说,健康正常运营的企业,其经营活动现金流量净额应是正数。现金流入净额越多,资金就越充足,企业就有更多的资金购买材料、扩大经营规模或偿还债务。因此,充足稳定的经营现金流量是企业生产发展的基本保证,也是衡量企业是否健康的重要标志。如果一个企业的经营活动现金流量长期出现负数,就必然难以维持正常的经营活动,不可能持续经营下去。诊断分析时,可以将经营现金流量分成两部分,首先研究企业在营运资本支出前的现金流量(如果这部分现金流量是正数),然后研究营运资本项目(存货、应收账款、应付账款)对现金流量的影响。企业在营运资本中投入的现金与企业的有关政策和经营状况有关,例如赊销政策决定应收账款水平,支付政策决定应付账款水平,销售政策决定存货水平。分析时应结合企业所在行业特点、自身发展战略等来评价企业的营运资本管理状况及其对现金流量的影响。
(二)从投资活动现金流量诊断分析企业健康状况
投资活动现金流量是反映企业资本性支出中的现金流量,分析的重点是购置或处置固定资产发生的现金流入和流出数额。根据固定资产投资规模和性质,可以了解企业未来的经营方向和获利潜力,揭示企业未来经营方式和经营战略的发展变化。同时还应分析投资方向与企业的战略目标是否一致,了解所投资金是来自内部积累还是外部融资。如果处置固定资产的收入大于购置固定资产产生的支出,则表明企业可能正在缩小生产经营规模,或正在退出该行业,应进一步分析是由于企业自身的原因,如某系列产品萎缩,还是行业的原因如该行业出现衰落趋势,以便对企业的未来进行预测,分析判断企业健康状况。
(三)从筹资活动现金流量诊断企业健康状况
根据筹资活动现金流量,可以了解企业的融资能力和融资政策,分析融资组合和融资方式是否合理。融资方式和融资组合直接关系到资金成本的高低和风险大小。例如,在通货膨胀时,企业以贬值的货币偿还融资债务会使企业获得额外利益,但债务融资的风险较大,在经济衰退期尤其如此。如果企业经营现金流量不稳定或正在下降,问题就更严重。此外,将现金股利与企业的净利润和经营现金净流量相比较,可以了解企业的股利政策。支付股利不仅需要有利润,还要有现金,选择将现金留在企业还是分给股东,与企业的经营状况和发展战略有关。通常,处于快递成长期的企业不愿意支付现金股利,而更愿意把现金留在企业内部,用于扩大再生产,加速企业的发展。
(四)从自由现金流量诊断企业健康状况
自由现金流量是指企业经营现金流量满足了内部需要后的剩余金额,是企业可以自由支配的现金量,自由现金流量有三种计算方法:(1)自由现金流量=经营现金流量-购置固定资产支出;(2)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利;(3)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利+利息支出)。
企业价值与企业自由现金流量正相关,也就是说,同等条件下,企业的自由现金流量越大,它的价值也就越大。该指标越高说明企业可以自由支付的现金越多,企业越健康。
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