用友软件首页

关联方交易舞弊审计三要点

2016-1-8 0:0:0 wondial

关联方交易舞弊审计三要点

关联方交易舞弊审计三要点

  审计关联方交易,是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。关联方中的控制人能够利用控制权达到操控关联方交易价格、占有上市公司资金、转移公司财富、粉饰财务报表的目的。注册会计师审计是抑制关联方交易舞弊的关键治理措施之一。注册会计师应当识别和评估关联方交易错报风险,判断其是否影响财务报表的公允性,以及关联方交易的会计处理和披露是否符合相关规定,以规避审计失败。注册会计师应认真区分不同类别的关联方交易,实施科学合理的审计程序,有效识别关联方交易舞弊,降低审计风险。
  对如何实施关联方交易舞弊审计,中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》、证监会发布的《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》、证监会公告[2011]41号和《北京注册会计师协会专家委员会专家提示2014年第2号——关于IPO企业关联方关系及其交易的审计》等文件提供了很好的技术支持和指导。笔者认为,注册会计师实施关联方交易舞弊审计,需重视以下三个要点:

  一、充分识别关联方交易舞弊风险
  基于关联方之间的相互关系,其交易时的交易内容、价格、方式等方面较具多样性、隐蔽性和复杂性,这也就加大了关联方交易舞弊审计难度。有效开展关联方交易舞弊审计应将关联方交易舞弊风险的识别作为切入点。在审计实务中,注册会计师要充分识别舞弊风险,就必须在熟悉关联方交易舞弊特征的基础上注重保持职业怀疑态度和合理运用分析程序。职业怀疑态度往往是发现舞弊线索的关键所在。由于关联方交易存在潜在舞弊风险,注册会计师应持有职业怀疑态度,尤其当被审计单位具有舞弊的压力和动机时更应警惕。
  随着会计准则的日益完善,简单地使用会计处理方法选择来调节利润的空间越来越小,关联方交易的隐秘性和便捷性可能使得关联方交易舞弊成为公司的主要选择。在紫鑫药业年报审计中,由于签字注册会计师未能尽职被中注协通报批评,中注协在《会计师事务所执业质量检查通告(第四号)》中明确提到,“签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度,在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。”可见,未保持职业怀疑态度是导致签字注册会计师未能发现未披露关联方关系的重要原因。不仅在我国如此,美国也是一样。根据Louwers et al.(2008)对美国43个与关联方交易有关的审计失败案例的分析,未保持职业怀疑态度和充分职业关注是导致关联方交易审计失败的最主要原因,一些很容易发现的关联方交易舞弊迹象被注册会计师忽视,比如支持性文件的逻辑不一致、只依赖管理层提供的定价证据、不执行关联方交易审计程序等。所以,注册会计师在关联方交易审计中一定要保持职业怀疑态度。
  此外,合理运用分析程序也可以有效地识别舞弊风险,发现舞弊线索。注册会计师可以在了解被审计单位及其环境基础上分析关联方交易对财务报表的影响程度,从而识别异常的关联方交易,评估舞弊风险。例如,财务报表中关联方交易额的增长速度过快或所占比重过大;应收账款大量挂账,周转速度减慢;销售额大幅度增长但相关税费却无变化甚至减少等。

  二、对关联方交易舞弊基本思路的把握
  被审计单位利用关联方交易进行舞弊的具体手段和方法多种多样,但万变不离其宗,关联方交易舞弊的基本思路可以概括为以下两种:
  1. 隐瞒关联方关系或关联方交易。隐瞒关联方关系关联方关系背景,从而误导投资者对公司盈利能力的判断。紫鑫药业2010年报表中的大部分收入均来自其上下游的大客户,这些大客户与紫鑫药业及其大股东之间均存在复杂的关联方关系,然而紫鑫药业并未在财务报表中充分披露这些情况,从而达到通过关联方内部之间的购销来创造利润,让不知情的投资者误判公司盈利能力的目的。隐瞒关联方交易是针对已经披露了的关联方关系,隐瞒二者之间发生的交易,主要是把债务、费用转嫁给关联方或者将关联方交易混记在非关联方交易的账簿中,典型的是将关联方交易非关联化,通过一个或多个非关联方的过渡,隐藏交易的关联方性质,以达到粉饰财务报表的目的。如2000年三九药业与其大股东之间的资金往来高达169亿元,但在年报中仅披露6.9亿元,严重失实; 科达股份在2007年被其控股股东科达集团资金占用金额共计11 576万元,但在该年年报“关联债权债务往来”中只披露其向关联方提供资金2 075万元。
  2. 有意错报披露的关联方交易。这是指企业在报表中列报了关联方关系及其交易,但为了达到盈余管理目的,有意进行错误的会计处理或者实行不公允的交易定价,尤其是在市价缺乏的情况下,通过操纵交易价格创造目标利润。如四川宜宾五粮液公司2006 ~ 2008年五粮液的采购和销售业务大部分是通过与其实际控股股东五粮液集团的关联方交易来进行的,且交易价格采用协商定价方式确定,其2008 年供货单价为每瓶226 元,而对外销售单价却为418 元,每瓶白酒价格相差192 元,公司通过这种有失公允的协议定价方式来达到操纵利润的目的。

  三、有针对性地用好审计程序
  在把握了关联方交易舞弊的基本思路后,注册会计师可以根据两类不同舞弊思路有针对性地采取审计程序。
  1. 针对隐瞒关联方关系或关联方交易的审计程序。注册会计师要做的就是想方设法找出潜在的关联方关系和关联方交易。对于上市后的连续审计,公司能够隐瞒的关联方关系应是当期或近期新建立的关联方关系,注册会计师可以检查文件记录,了解公司股权结构的变化、重大投资和资产重组等事项,也可通过询问关键管理人员或主要股东当期持股变化、关联方关系的变动等来找出潜在的关联方。对于IPO过程中隐藏的关联方关系,就需要对主要股东、关键管理人员进行背景的尽职调查,对创造利润的主要客户以及主要原材料供应商的终极控制人等进行充分了解,也要对有大额资金往来或其他超过正常经营范围的交易对象持充分职业关注。
  根据前文的分析,隐瞒关联方交易的方式,一是转嫁债务和费用,二是将关联方交易非关联化。对于债务和费用的转移,注册会计师可以使用分析性程序,关注异常变化的债务或费用,并追查至明细,判断是否存在隐瞒债务和转移费用的情形。对于关联方交易的非关联化,注册会计师对持有怀疑的交易事项,除获取证实交易存在的凭证记录外,还要关注与此交易相关的其他安排,关注是否为系列合同中的一部分,追查资产负债表日后相关事项,是否存在对相同业务的逆向操作。同时,对于隐瞒关联方关系或关联方交易的行为,《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》和《证监会会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》列示了未披露关联方关系和关联方交易的特征,注册会计师在审计过程中应关注被审计单位是否存在上述两个文件提到的特征,如果存在,应采取进一步审计程序。
  2. 针对错报关联方交易的审计程序。注册会计师应做到三个关注:一是关注会计处理的正确性;二是关注定价的合理性;三是关注披露的完整性。
  关联方交易的会计处理主要有:①关联方捐赠和债务豁免(或代偿债务)。《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)、证监会2009年第2期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》、证监会2010年第4期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》和《企业会计准则解释第5号》规定了上市公司关联方对上市公司捐赠和债务豁免、代偿税款等事项的会计处理,要求上市公司将形成的利得计入所有者权益。②显失公允的关联方交易。《关于做好上市公司 2009年年度报告及相关工作的公告》(证监会公告[2009]34号)规定,上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人等与上市公司之间发生的交易,如果交易价格显失公允,上市公司对于取得的超过公允价值部分的经济利益流入应比照关联方之间的捐赠和债务豁免原则处理。注册会计师可以比照被审计单位的关联方交易会计处理与上述文件规定的一致性。
  对于转移定价的合理性, 注册会计师可以将关联方交易与非关联方交易进行比较,不具有充分市场的交易标的要获取专家意见,包括独立第三方的其他鉴证性支持文件,要求管理层提供充分的支持性证据等。
  对于关联方交易披露的完整性,需根据关联方披露准则,以及证监会和两大交易所等颁布的相关文件核查。关联方披露准则主要针对的是财务报表部分的关联方披露,而证监会及交易所的相关规定则主要针对的是非财务报表部分的关联方披露。注册会计师应当都予以关注,防止年度报告中财务报告部分与非财务报告部分的前后不一致。

如果您的问题还没有解决,可以到 T+搜索>>上找一下答案

分享到:

微博关注

用友云基地

最新信息

你好老师,最近修复的记账宝都不能自动备份了,请问是怎么回事,是程序的问题么,如果是程序的问题的话,麻烦给个程序的连接,谢谢

你好老师,最近修复的记账宝都不能自动备份了,请问是怎么回事,是程序的问题么,如果是程序的问题的话,麻烦给个程序的连接,谢谢 你好老师,最近修复的记账宝都不能自动备份了,请问是怎么回事,是程序的问题么,如果是程序的问题的话,麻烦给个程序的连接,谢谢[]

不能备份有什么报错提示信息吗?
珊珊值班了
@qq392629945:[/龇牙]
@服务社区李珊:[/坏笑]
@服务社区李珊:数据备份失败!建议您在系统管理--数据备份中进行手工备份,是否确定退出系统? 选择是,直接退出系统,选择否 ,返回系统主界面
@梁山浩瀚:删除C盘Windows下的ufsoft.ini和记账宝U盘记账宝文件夹下的ufsoft.ini之后,再删除C盘记账宝文件夹之后,在重新从记账宝U盘记账宝文件夹中运行记账宝.exe。
@服务社区李珊:谢谢,我试试

CITRIX远程打印有问题

CITRIX远程打印有问题 CITRIX远程打印有问题

U8知识库
问题号:16243
解决状态:临时解决方案
软件版本:其他
软件模块:其他
行业:通用
关键字:CITRIX远程打印有问题
适用产品:852
问题名称:CITRIX远程打印有问题
问题现象:CITRIX远程打印有问题
问题原因:CITRIX远程打印有问题,环境为win2003sp1
解决方案:CITRIX服务器上c:/Program Files/Common Files/System/ado下的msadomd.dll和msadox.dll拷到window/system32下面。
补丁编号:
录入日期:2016-03-16 15:23:45
最后更新时间:

会计从业资格证

  • 从扁鹊名气看中国管理会计实践(上)

    从扁鹊名气看中国管理会计实践(上)

    从扁鹊名气看中国管理会计实践(上)从扁鹊名气看中国管理会计实践(上)

      从应用现状看,管理会计的探索和尝试,大致可分为三个维度:
      一是我国大部分中小型企业,局部运用管理会计方法。其中利润成本预测与固定资产投资预测被运用得最多,但涉及价值链分析、作业成本管理、财务精益化等方面则鲜有尝试。中小企业受到业务规模、人员知识结构和管理层重视程度等多方面因素的限制,对管理会计方法的应用停留在浅尝辄止的阶段,内容与范围十分有限。
      二是我国部分大型国有企业,先行先试管理会计工具。中国南方工业集团,根据自身特点构建了独特的集团化管控模式,这一模式以集团公司发展战略(Strategy)为牵引,以优化配置资源(Re?鄄source)为核心,以有效管理风险(Risks)为重点,以持续创造企业价值(Value)为目标,串联起一条贯穿“战略规划———全面预算———运营监控———业绩评价”的管控链条,帮助企业管理风险并创造价值。国有企业虽然在管理会计方面取得了一定成绩,但仍然存在着管理会计岗位设置和界面划分交叉重叠,管理会计职能的联动性较差,执行人员对于管理会计的认知片面等问题。
      三是我国少数大型民营企业,主动投身管理会计变革。联想集团,依托SAP  R/3技术(功能涵盖企业的财务、人力资源、后勤等方面的ERP系统)实现了企业“价值链”的梳理与重整,并在每个价值活动环节设置了管理会计模块,为企业未来进行“价值链”优化提供了广阔空间。联想在集团层面,依靠横向到边、纵向到底的SAP信息平台,建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系,将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面。华为公司则在“集权”与“分权”中寻求平衡,建立起“预算管理委员会———业务线预算管理部———销售区预算分会”三级预算体系,企业总部根据年度收入目标、利润目标、成本等因素倒挤出管理费用,然后经过若干次自上而下、自下而上的双向沟通,敲定最终的预算编制原则。为保障预算执行的效果,华为还建立了专门的考核机制———KPI关键指标考核体系(平衡计分卡工具)。在这套体系下,华为每年都会对内部责任中心预算执行情况与经营管理、业务发展、KPI结合程度与效果进行考评。以联想和华为为代表的这部分民营企业主动拥抱变革,走在了我国管理会计实践的前沿,作了很多探索实践。但目前他们也只是运用了管理会计的部分职能,离系统性、针对性和有效性还有相当大的距离。
      应该看到,尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵,但在企业的经营效益分析、全面预算编制、绩效评价、财务管理精益化等方面,仍有很远的路要走。当信息时代翩然而来的时候,“指尖上管理会计”,不是旨在扩大财务会计和管理会计的视野,也不是区分两者谁发现价值、谁创造价值,而是以治理的方式,增强企业核心竞争力和价值创造力,进而为市场在资源配置中发挥决定性作用提供支撑———治理不是一整套规则,也不是一种活动,而是一个过程;治理过程的基础不仅是控制,还包括协调;治理不是一种正式的制度,而是持续的互动。


  • 从现金流量表诊断企业健康状况(一)

    从现金流量表诊断企业健康状况(一)

    从现金流量表诊断企业健康状况(一)从现金流量表诊断企业健康状况(一)

      与净利润相比,现金流量能更确切地反映企业健康状况。如年终为超额完成利润,可将大批产品赊销出去,这样一来利润表中主营业务收入增加了,利润也增加了。但由于是赊销,未能取得现金,发生的销售活动还要支付税费及其他费用,使经营活动现金不但未增加流入反而增加了流出。
      从现金流量表诊断企业健康状况主要从以下几个方面进行:

      从现金流量表总体状况诊断分析企业健康状况
      现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、自由现金流量所组成。
      (一) 从经营活动现金流量诊断企业健康状况
      一般来说,健康正常运营的企业,其经营活动现金流量净额应是正数。现金流入净额越多,资金就越充足,企业就有更多的资金购买材料、扩大经营规模或偿还债务。因此,充足稳定的经营现金流量是企业生产发展的基本保证,也是衡量企业是否健康的重要标志。如果一个企业的经营活动现金流量长期出现负数,就必然难以维持正常的经营活动,不可能持续经营下去。诊断分析时,可以将经营现金流量分成两部分,首先研究企业在营运资本支出前的现金流量(如果这部分现金流量是正数),然后研究营运资本项目(存货、应收账款、应付账款)对现金流量的影响。企业在营运资本中投入的现金与企业的有关政策和经营状况有关,例如赊销政策决定应收账款水平,支付政策决定应付账款水平,销售政策决定存货水平。分析时应结合企业所在行业特点、自身发展战略等来评价企业的营运资本管理状况及其对现金流量的影响。
      (二)从投资活动现金流量诊断分析企业健康状况
      投资活动现金流量是反映企业资本性支出中的现金流量,分析的重点是购置或处置固定资产发生的现金流入和流出数额。根据固定资产投资规模和性质,可以了解企业未来的经营方向和获利潜力,揭示企业未来经营方式和经营战略的发展变化。同时还应分析投资方向与企业的战略目标是否一致,了解所投资金是来自内部积累还是外部融资。如果处置固定资产的收入大于购置固定资产产生的支出,则表明企业可能正在缩小生产经营规模,或正在退出该行业,应进一步分析是由于企业自身的原因,如某系列产品萎缩,还是行业的原因如该行业出现衰落趋势,以便对企业的未来进行预测,分析判断企业健康状况。
      (三)从筹资活动现金流量诊断企业健康状况
      根据筹资活动现金流量,可以了解企业的融资能力和融资政策,分析融资组合和融资方式是否合理。融资方式和融资组合直接关系到资金成本的高低和风险大小。例如,在通货膨胀时,企业以贬值的货币偿还融资债务会使企业获得额外利益,但债务融资的风险较大,在经济衰退期尤其如此。如果企业经营现金流量不稳定或正在下降,问题就更严重。此外,将现金股利与企业的净利润和经营现金净流量相比较,可以了解企业的股利政策。支付股利不仅需要有利润,还要有现金,选择将现金留在企业还是分给股东,与企业的经营状况和发展战略有关。通常,处于快递成长期的企业不愿意支付现金股利,而更愿意把现金留在企业内部,用于扩大再生产,加速企业的发展。
      (四)从自由现金流量诊断企业健康状况
      自由现金流量是指企业经营现金流量满足了内部需要后的剩余金额,是企业可以自由支配的现金量,自由现金流量有三种计算方法:(1)自由现金流量=经营现金流量-购置固定资产支出;(2)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利;(3)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利+利息支出)。
      企业价值与企业自由现金流量正相关,也就是说,同等条件下,企业的自由现金流量越大,它的价值也就越大。该指标越高说明企业可以自由支付的现金越多,企业越健康。


初级会计师

会计从业资格考试

关于我们 | 公司动态 | 获奖记录 | 联系我们 | 招聘信息 | 用友产品中心 | 用友云基地
Copyright ©  www.kuaiji66.com  All Rights Reserved 天龙瑞德
京ICP备11046295号-1 技术支持 北京天龙瑞德信息技术有限责任公司   北京海淀上地十街辉煌国际大厦3号楼6层 总机:010-59798025   售后:4009908488
北京天龙瑞德信息技术有限责任公司