关于企业技术开发费加计扣除问题的解析
关于企业技术开发费加计扣除问题的解析
近日《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》（国税函「2006」第1043号）颁布，其第一条第三款规定“根据《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）的有关规定，技术开发费加计扣除的数额直接填报在《企业所得税年度纳税申报表》第21行‘加计扣除额’中。”
该文件的下发使得关于企业开发费加计扣除的两个问题得以明确：
1.取消企业技术开发费加计扣除原有的限制
财税〔2006〕88号规定：企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。
从文件上来理解该文取消《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的补充通知》（国税发「1996」152号）享受加计扣除的限制条件，即盈利企业，比上年度增长10%.但是我们同时注意到《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）其中附表《技术开发费加计扣除额明细表》的填列要求并没有在财税[2006]88号文中明确失效。因此在本人在《企业所得税技术开发费相关规定》一文中只是将上述规定进行了罗列。
国税函「2006」第1043号的前述规定实质上对技术开发费加计扣除原有限制性条件取消的明确，其第二条第二款指出“根据财税〔2006〕88号文件的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件，因此，取消《企业所得税年度纳税申报表》附表九《技术开发费加计扣除额明细表》，《企业所得税年度纳税申报表》第21行中删除‘（请填附表九）’。”
2.确技术开发费不足抵扣部分展期扣除的计算
财税〔2006〕88号规定：企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。
但是该条款的理解在业界争议很大，关键是否考虑加计扣除额是否包括在内，如果加计扣除额不包括在内则该条款无实际意义，因为企业亏损弥补本身就是五年，况且从文件的立意应该是对《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的补充通知》（国税发「1996」152号）“盈利企业研究开发费用比上年增长达到10% 以上的，其实际发生额的50% ，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和后年度均不再抵扣。”的修订。
国税函「2006」第1043号的规定，对技术开发费不足抵扣部分展期扣除的计算进行了明确，我们结合例题来看一下：
某工业企业2005年实际发生技术开发费100万元，2006年实际发生技术开发费120万元，当年企业调整后应纳税所得为30万元，无其免税项目。
按照修订后《企业所得税年度纳税申报表》我们进行填列：
16 纳税调整后所得（13 14－15） 30
17 减：弥补以前年度亏损（填附表六）（17≤16）
18 减：免税所得（请填附表七）（18≤16－17）
19 加：应补税投资收益已缴所得税额
20 减：允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）
21 减：加计扣除额（请填附表九） 60
22 应纳税所得额（16－17－18 19－20－21） 0
填表说明中明确第22行“本行不得为负数。本表第16行或者依上述顺序计算结果如为负数，本行金额应填0.”
《税前弥补亏损明细表》填表说明中明确了可以弥补的亏损为16行“纳税调整后所得”所列示的亏损数。
从本案例中我们可以看出技术开发费的展期扣除实质上与原规定没有什么差别，不应包括加计扣除额。
但是该条款如果改为“企业研究开发费用其实际发生额的50% ，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和后年度均不再抵扣。”则更能明确表达文件的思想。
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公司成立初期员工工资都是由老板现金垫付，垫付的工资之后再由公司账上转给老板，当时直接做了发工资的分录-借：管理费用等- 贷：银行存款-现在的问题是其中产生的员工的个人所得税， 是由公司承担的 所以当时是全额支付给员工，，现在去地税办理了个税的补申报手续，地税从公司账上直接扣去了个税（包含了公司和个人承担部分），这样的情况 该如何做帐啊？ 公司成立初期员工工资都是由老板现金垫付，垫付的工资之后再由公司账上转给老板，当时直接做了发工资的分录借：管理费用等 贷：银行存款现在的问题是其中产生的员工的个人所得税， 是由公司承担的 所以当时是全额支付给员工，，现在去地税办理了个税的补申报手续，地税从公司账上直接扣去了个税（包含了公司和个人承担部分），这样的情况 该如何做帐啊？[]
你公司规定个税有公司和个人共同承担吗@Feschel:老板答应几个技术员 公司可以帮他们承担个税@summer6rm:完全承担？那你可以根据税后工资倒推应发工资，个税按应发工资计算，最终技术员拿到手的工资和约定的一样就行@Feschel:谢谢，关键我们公司工资都是人事做的，人事做的时候为了图省事还是按照普通的做法做了，没有从工资中扣除个税（实发了六万多）[/撇嘴]现在税务局从账上扣了的一万多个税，请问该怎么入账呢 有没有要注意的地方啊老板现金垫付的，就先借现金，贷其他应付款，然后银行存款冲其他应付款，工资的个税如果由公司全部承担会高很多，个人承担低一些，以工资表申报个税也没错。税局一般不会在这里找茬。
861供应链结转失败 861供应链结转失败
U8知识库| 问题号: | 11770 |
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| 解决状态: | 临时解决方案 |
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| 软件版本: | 8.61 |
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| 软件模块: | 系统管理 |
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| 行业: | 通用 |
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| 关键字: | 年度结转 |
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| 适用产品: | U861–系统服务–系统管理 |
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| 问题名称: | 861供应链结转失败 |
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| 问题现象: | 861供应链结转失败 |
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| 问题原因: | 您好：出现该问题的原因是由于2005年的年度库的rdrecords表中存在itaxrate字段为空的数据。 |
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| 解决方案: | 解决方案：在SQL查询分析器中选择2005年的年度库，执行SQL语句 update rdrecords set itaxrate=0 where itaxrate is null 即可。 |
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| 补丁编号: | |
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| 录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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浅议企业并购重组中的税收筹划浅议企业并购重组中的税收筹划
摘要：文章从多个方面探讨企业并购重组中的税收筹划问题，旨在帮助企业合法利用税收政策，在并购行为中科学全面地进行纳税安排，获得正当并购利益。
关键词：企业;并购重组;税收筹划 一、企业并购重组中税收筹划的内涵
企业并购重组的税收筹划是指在税法要求的范围内，并购双方从税收角度对并购方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低并购成本，实现企业整体价值最大化的目的。
二、新《企业所得税法》以及财税(2009)59号文件对企业并购重组税收筹划的影响
2008年1月1日，新《企业所得税法》的全面实施，对企业并购重组的税收筹划也产生了根本性的影响，主要表现在以下几个方面。一是弱化了企业并购重组时利用地域优惠进行税收筹划的方式。原所得税法下企业并购重组中利用地域性税收优惠政策，热衷于经济技术开发区为主等区域的企业以享受低税率的优惠。而新企业所得税法强调以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠格局。二是纳税人利用外资企业身份进行并购税收筹划不再可行。原所得税法下内、外资企业税负有差距，外资企业享受的是“超国民待遇”的税收优惠政策，所以内资企业通过股权转让、合并等方式成为外资企业可降低税负。在新企业所得税法下，内、外资企业无差别对待，这使得纳税人利用外资企业身份进行企业并购重组的税收筹划途径失去意义。三是企业所得税的税率总体有较大幅度的降低。企业并购重组中最大的税务负担就是企业所得税，新企业所得税法将内外资企业所得税率统一并降低为25%，减轻了企业并购重组中的所得税负担，增加了企业并购重组的热情，使企业并购重组中所得税项目的税率降低。
2009年4月30日财政部、国家税务总局联合发布的财税[2009]59号文件《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》对企业并购重组的税收筹划也产生了重要影响。首先，使企业并购时进行所谓的“免税筹划”难度有所提高。其次，针对并购亏损企业进行亏损弥补的筹划计算方法有所改变。最后，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用于一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。因此，从税务筹划的角度分析，企业并购时必将体现倾向于特殊性税务处理的趋向，以节省所得税款。
三、对当前企业并购重组税收筹划的一些建议
第一，企业并购前目标企业选择的税收筹划。新企业所得税法的重大变化之一就是重视行业优惠，实施条例对行业优惠的范围等做了进一步明确。所以企业在选择并购的目标企业时，应充分重视行业优惠因素，在最大范围内选择并购这种类型的企业可以充分享受税收优惠。同时由于税收优惠政策在地区之间存在差异，并购企业可选择在享有优惠政策的地区譬如西部地区的企业作为并购对象，从而降低企业的整体税收负担，使并购后的纳税主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。
第二，企业并购中不同支付方式选择的税收筹划。实践中，企业并购的支付方式主要有现金并购、股权并购、承担债务式并购和综合债券并购。以上各种并购支付方式不同，相应的税务处理各异，也为企业并购的所得税税收筹划提供了可能的空间。在非股权支付额不高于所支付股权票面价值(或股本账面价值)20%的情况下，并购企业接受被并购企业全部资产的计税成本，须以被并购企业原账面净值为基础确定。如果非股权支付额高于所支付股权票面价值20%的，并购企业接受被并购企业的资产在计税时可以按经评估确认的价值确认成本。由于两种情况下并购企业接受被并购企业的资产计入成本费用的价值基础不同，而使并购后并购企业的所得税负不同。从折旧角度考虑，就并购企业而言，如果并购企业采用股权并购方式，并购中取得的资产其折旧基础是资产原账面价值，如果并购企业采用债券或现金支付方式，并购取得的资产其折旧基础是支付价格，一般情况下支付价格高于原资产账面价值。并购企业的资产价值总额增加，计提折旧也随之增加，从而使并购企业增加折旧额而节税。
第三，并购融资方式选择过程中的纳税筹划。从税负筹划的角度分析来看，采取企业内部融资方式由于资金使用者和所有者为同一者，资金使用成本不能在税前抵扣，存在双重征税问题，税负较重。采取股权融资方式，企业只为股东支付股利，并购方不需要偿还本金，流出大量现金，但其会稀释每股股东收益，甚至稀释大股东的控股权，所支付的股利不允许在税前抵扣，增加税收负担。采取向银行等贷款方式，并购方除少量的手续费外，主要成本是借款利息。根据税法规定借款利息一般可在企业所得税前扣除，所以从税务筹划的角度来看向银行等金融机构贷款可以起到减少企业所得税款，降低企业税负的目的。而发行债券的方式，首先，在时间上和流程上要比银行信贷灵活很多。其次，如果发行的是可转换公司债券，如果企业业绩良好，债券持有者愿意将债券转为股份可以免除债券到期还款的压力。最后，由于债券利息也可以在所得税前扣除，发行债券方式融资所承担的税负相对较轻。
在企业并购中，纳税筹划是一个不容忽视的影响因素，充分合理地利用纳税筹划不但能为企业创造现实的竞争优势，而且可以从内部促进企业管理水平的提高和切实提升企业的竞争力。因此今后还需要对其进一步研究，发挥其合理作用。
权限设置的角色 权限设置的角色
通知识库| 问题号: | 41454 |
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| 适用产品: | 其他 |
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| 软件版本: | 其他 |
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| 软件模块: | 支持文档 |
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| 问题名称: | 权限设置的角色 |
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| 问题现象: | 码客软件中权限设置的角色有哪些？ |
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| 问题原因: | 见问题答案。 |
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| 关键字: | 权限设置的角色 |
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| 解决方案: | 权限设置的角色有企业组织管理员、营销活动管理员、企业数据管理员。 |
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| 行业: | 通用 |
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| 补丁编号: | |
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| 解决状态: | 最终解决方案 |
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| 录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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进入T3提示 是怎么回事？ 进入T3提示 是怎么回事？
点击取消，系统中安装了未知软件和T3有一点冲突@服务社区刘明新:点取消就行了吗 每次都会弹出这个@RXY:取消就行，这个提示和您电脑中的某个软件有点冲突导致的；@服务社区刘明新:怎么点取消没反应呢@RXY:那就是有软件和T3冲突了，等待一下；
用友U8.52一台客户端连接不到服务器U8.52一台客户端连接不到服务器
U8.52-一台客户端连接不到服务器
| 自动编号: | 6062 | 产品版本: | U8.52 | | 产品模块: | 其他 | 所属行业: | 通用 | | 适用产品: | 8.52 | 关 键 字: | 连接 | | 问题名称: | 一台客户端连接不到服务器 | | 问题现象: | 一台客户端连接不到服务器没有写明提示 | | 原因分析: | 由于操作系统问题造成 | | 解决方案: | 1。卸载852软件；2。修复windows系统文件；3。重新安装852软件，再进行远程配置后正常！
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