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浅谈行政事业审计如何服务国家治理

2016-1-25 0:0:0 wondial

浅谈行政事业审计如何服务国家治理

浅谈行政事业审计如何服务国家治理

  如何从国家治理这一大背景和全新视角,去审视行政事业审计,进一步推动行政事业审计的发展,是深化行政事业审计需要积极探索的重要课题。本文就此谈谈初浅认识。

  一、推动完善国家治理,要求创新和完善行政事业审计理念
  国家治理的功能是通过国家职能的发挥来实现的。国家职能在不同的领域有不同的要求,经济领域主要体现为效率性,政治领域主要体现为秩序性,社会领域主要体现为公正性,文化领域主要体现为价值性。各级政府和各部门是国家治理机器中的重要环节和有机组成部分,从不同角度、不同层面履行、发挥和体现着国家治理的各种职责和不同的职能。
  根据宪法等法律的规定,国家审计是国家治理的组成部分,是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”。国家审计功能蕴含于国家治理功能之中。国家审计是国家治理的有效工具,是国家治理中的权力制衡中的一个重要环节。行政事业审计是国家审计的重要组成部分,主要是对履行政府职能的各级行政部门及部分代行政府职能的事业单位的审计。从权利的制衡和监督视角看,依法开展的行政事业审计,一定意义上讲,又是依法对这些部门单位在治理过程中职责职能履行情况,从法定职责角度实施的再监督、再治理。
  按照行政事业审计的职责和其审计对象的特殊性,根据国家职能在不同领域的不同要求,在推动完善国家和政府治理的审计需求导向下,行政事业审计主要体现着国家职能在政治领域的秩序性,社会领域的公正性,文化领域的价值性。因此,需要我们树立行政事业审计是国家审计推动和完善国家治理特殊的、重要的子系统的审计理念。
  树立行政事业审计是国家审计推动和完善国家治理的具有特殊意义的、重要的子系统的审计理念,其意义在于:这一理念定位了行政事业审计的本质,这一本质将长期贯穿于推动完善国家和政府治理目标的过程之中;这一理念定位了行政事业审计重要的、高层次的目标价值取向,即推动完善国家和政府治理成为行政事业审计的出发点和归宿,而推动财政及政府各项体制改革、部门职能转变、政府管理效能提升,则是行政事业审计推动完善国家和政府治理的阶段价值目标的体现。

  二、推动完善国家治理,要求行政事业审计更加关注权力运行与责任落实和制度机制的构建与完善
  依法治国是我国国家治理的基本方略,依法治国的核心是依法治权。权力通过两个方面体现出来:一方面通过制度体制及政策的设计体现出来,即权力蕴藏在制度体制和政策之中。另一方面则主要通过各级政府及其组成部门在履行职能职权的过程中体现出来,即权力体现于行政过程和行政行为之中。
  从行政事业审计是国家审计推动和完善国家治理的重要子系统的视角进行审视和分析,政府部门预算本身的编制、执行和管理情况与部门职能职责履行情况,两者之间是表里关系、体用关系。部门预算编制、执行及管理情况是“表”和“用”,部门职能职责履行情况是“里”和“体”。
  我国处于政府行政各项体制改革探索和完善过程中,作为国家审计推动和完善国家治理特殊的、重要的免疫子系统的行政事业审计,与其他审计相比,更要关注权力运行与责任落实,更要关注确保合法、阳光、高效的权力运行制度机制的构建和完善,这不仅是行政事业审计是国家治理中特殊的、重要的免疫子系统的本质体现,也是充分发挥行政事业审计作为国家审计推动和完善国家治理的重要免疫子系统的预防、揭示、抵御和建设性功能的必然要求。

  三、推动完善国家治理,要求探索创新行政事业审计的具体路径和方式
  充分发挥行政事业审计作为国家审计推动和完善国家治理特殊的、重要的子系统作用,应在三个结合上下功夫。
  一是审计部门预算执行与审计政府部门职能职责履行相结合,从侧重于单纯审计部门预算情况,向审计部门预算与审计政府部门职能职责履行情况相结合的重大转变,推动“准经济责任审计”。要通过有关部门、单位执行相关法律法规、政府采购、国有资产保值增值、“三公费用”、水电气等节能减排等方面的审计,检查支出、决策、绩效等变化趋势是否与职能目标任务方向一致,反映部门职能职责履行程度,揭示职能职责履行不到位、缺位、越位等问题。
  二是审财务与审业务相结合,从侧重于审计财务收支向审计财务与审计具体业务相结合转变,推动“政策绩效审计评估”。要通过检查不同职能部门各项具体业务工作流程、不同年度具体部门或行业系统业务目标完成、政策执行绩效等情况,揭示行业部门和系统在政策执行和宏观管理体制制度上存在的重大缺陷和倾向性、普高性问题,发现和揭示财务资金管理上存在的违法违规问题和薄弱环节。
  三是审后被动式转化审计成果与审前预设审计成果相结合,由满足完成审计项目后有什么材料转化什么成果,向项目在立项前,通过审前调查主动进行价值分析判断,事先设定好完成该项目后所提出的推动和完善国家和政府治理的定向审计成果。要树立审计特有的问题意识和宏观意识,审前要大胆提出问题,审中善于发现揭示问题,审计全过程善于分析问题,要分析研究产生问题的制度体制和机制等方面的原因,研究提出解决问题的积极建议,促进建立法制政府、责任政府、高效政府,阳光政府,从更全面、更高层次上充分发挥行政事业审计在推动完善国家和政府治理中的作用。

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可以的,需要在基础档案-现金流量项目设置中设置好后,在凭证中是自动分配的。
自动分配根本就不想用,能不能设置成T3那种吧?
你是其他版本升过来的数据吗
有升级的,有新购新建的账套
这个不能设置成,想用自动的就设置自动分配,不想用这个的,用个选项控制一下,像T3一样,自动跳出来然后选择,不是挺好吗?
T+就是结省了跳出来这步呀,如里需要的修改可以手工点流量就弹出来。

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      从应用现状看,管理会计的探索和尝试,大致可分为三个维度:
      一是我国大部分中小型企业,局部运用管理会计方法。其中利润成本预测与固定资产投资预测被运用得最多,但涉及价值链分析、作业成本管理、财务精益化等方面则鲜有尝试。中小企业受到业务规模、人员知识结构和管理层重视程度等多方面因素的限制,对管理会计方法的应用停留在浅尝辄止的阶段,内容与范围十分有限。
      二是我国部分大型国有企业,先行先试管理会计工具。中国南方工业集团,根据自身特点构建了独特的集团化管控模式,这一模式以集团公司发展战略(Strategy)为牵引,以优化配置资源(Re?鄄source)为核心,以有效管理风险(Risks)为重点,以持续创造企业价值(Value)为目标,串联起一条贯穿“战略规划———全面预算———运营监控———业绩评价”的管控链条,帮助企业管理风险并创造价值。国有企业虽然在管理会计方面取得了一定成绩,但仍然存在着管理会计岗位设置和界面划分交叉重叠,管理会计职能的联动性较差,执行人员对于管理会计的认知片面等问题。
      三是我国少数大型民营企业,主动投身管理会计变革。联想集团,依托SAP  R/3技术(功能涵盖企业的财务、人力资源、后勤等方面的ERP系统)实现了企业“价值链”的梳理与重整,并在每个价值活动环节设置了管理会计模块,为企业未来进行“价值链”优化提供了广阔空间。联想在集团层面,依靠横向到边、纵向到底的SAP信息平台,建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系,将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面。华为公司则在“集权”与“分权”中寻求平衡,建立起“预算管理委员会———业务线预算管理部———销售区预算分会”三级预算体系,企业总部根据年度收入目标、利润目标、成本等因素倒挤出管理费用,然后经过若干次自上而下、自下而上的双向沟通,敲定最终的预算编制原则。为保障预算执行的效果,华为还建立了专门的考核机制———KPI关键指标考核体系(平衡计分卡工具)。在这套体系下,华为每年都会对内部责任中心预算执行情况与经营管理、业务发展、KPI结合程度与效果进行考评。以联想和华为为代表的这部分民营企业主动拥抱变革,走在了我国管理会计实践的前沿,作了很多探索实践。但目前他们也只是运用了管理会计的部分职能,离系统性、针对性和有效性还有相当大的距离。
      应该看到,尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵,但在企业的经营效益分析、全面预算编制、绩效评价、财务管理精益化等方面,仍有很远的路要走。当信息时代翩然而来的时候,“指尖上管理会计”,不是旨在扩大财务会计和管理会计的视野,也不是区分两者谁发现价值、谁创造价值,而是以治理的方式,增强企业核心竞争力和价值创造力,进而为市场在资源配置中发挥决定性作用提供支撑———治理不是一整套规则,也不是一种活动,而是一个过程;治理过程的基础不仅是控制,还包括协调;治理不是一种正式的制度,而是持续的互动。


  • 从现金流量表诊断企业健康状况(一)

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      与净利润相比,现金流量能更确切地反映企业健康状况。如年终为超额完成利润,可将大批产品赊销出去,这样一来利润表中主营业务收入增加了,利润也增加了。但由于是赊销,未能取得现金,发生的销售活动还要支付税费及其他费用,使经营活动现金不但未增加流入反而增加了流出。
      从现金流量表诊断企业健康状况主要从以下几个方面进行:

      从现金流量表总体状况诊断分析企业健康状况
      现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量、自由现金流量所组成。
      (一) 从经营活动现金流量诊断企业健康状况
      一般来说,健康正常运营的企业,其经营活动现金流量净额应是正数。现金流入净额越多,资金就越充足,企业就有更多的资金购买材料、扩大经营规模或偿还债务。因此,充足稳定的经营现金流量是企业生产发展的基本保证,也是衡量企业是否健康的重要标志。如果一个企业的经营活动现金流量长期出现负数,就必然难以维持正常的经营活动,不可能持续经营下去。诊断分析时,可以将经营现金流量分成两部分,首先研究企业在营运资本支出前的现金流量(如果这部分现金流量是正数),然后研究营运资本项目(存货、应收账款、应付账款)对现金流量的影响。企业在营运资本中投入的现金与企业的有关政策和经营状况有关,例如赊销政策决定应收账款水平,支付政策决定应付账款水平,销售政策决定存货水平。分析时应结合企业所在行业特点、自身发展战略等来评价企业的营运资本管理状况及其对现金流量的影响。
      (二)从投资活动现金流量诊断分析企业健康状况
      投资活动现金流量是反映企业资本性支出中的现金流量,分析的重点是购置或处置固定资产发生的现金流入和流出数额。根据固定资产投资规模和性质,可以了解企业未来的经营方向和获利潜力,揭示企业未来经营方式和经营战略的发展变化。同时还应分析投资方向与企业的战略目标是否一致,了解所投资金是来自内部积累还是外部融资。如果处置固定资产的收入大于购置固定资产产生的支出,则表明企业可能正在缩小生产经营规模,或正在退出该行业,应进一步分析是由于企业自身的原因,如某系列产品萎缩,还是行业的原因如该行业出现衰落趋势,以便对企业的未来进行预测,分析判断企业健康状况。
      (三)从筹资活动现金流量诊断企业健康状况
      根据筹资活动现金流量,可以了解企业的融资能力和融资政策,分析融资组合和融资方式是否合理。融资方式和融资组合直接关系到资金成本的高低和风险大小。例如,在通货膨胀时,企业以贬值的货币偿还融资债务会使企业获得额外利益,但债务融资的风险较大,在经济衰退期尤其如此。如果企业经营现金流量不稳定或正在下降,问题就更严重。此外,将现金股利与企业的净利润和经营现金净流量相比较,可以了解企业的股利政策。支付股利不仅需要有利润,还要有现金,选择将现金留在企业还是分给股东,与企业的经营状况和发展战略有关。通常,处于快递成长期的企业不愿意支付现金股利,而更愿意把现金留在企业内部,用于扩大再生产,加速企业的发展。
      (四)从自由现金流量诊断企业健康状况
      自由现金流量是指企业经营现金流量满足了内部需要后的剩余金额,是企业可以自由支配的现金量,自由现金流量有三种计算方法:(1)自由现金流量=经营现金流量-购置固定资产支出;(2)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利;(3)自由现金流量=经营现金流量-(购置固定资产支出+现金股利+利息支出)。
      企业价值与企业自由现金流量正相关,也就是说,同等条件下,企业的自由现金流量越大,它的价值也就越大。该指标越高说明企业可以自由支付的现金越多,企业越健康。


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