净化我国注册会计师执业环境的对策研究
2016-5-6 0:0:0 wondial净化我国注册会计师执业环境的对策研究
净化我国注册会计师执业环境的对策研究一、执业环境概述
行业起源于16世纪的意大利合伙企业制度，形成于19世纪英国股份制企业制度，发展和完善于20世纪美国发达的资本市场，而我国注册会计师制度的建立则相对较晚。所谓注册会计师执业环境，是指影响注册会计师执业行为的各种情况和条件的总和。本文所关注的注册会计师执业范围以业务（、审阅等）为主，基本不涉及管理、会计服务等相关服务业务，即注册会计师执业环境也是注册会计师审计环境。注册会计师执业环境应分为两大层次：内部环境因素和外部环境因素。外部环境因素主要有宏观环境、监管环境、委托人环境和被审计单位环境，而内部环境因素主要是注册会计师行业内部环境。
二、我国注册会计师执业环境的现状
我国注册会计师执业环境不容乐观。目前，从整体执业环境上看，我国注册会计师执业环境的现状主要表现为以下五大方面。
（一）我国市场经济不完善、法律不够健全
首先，我国市场经济不完善、市场要素不平衡。现代企业制度尚未真正建立，政府在经济生活中的强势地位依然保持。另外，我国商品市场、劳动力市场和资本市场三者的市场化程度差异极大。在商品市场，商品价格市场化程度较高，但资本市场、劳动力市场，其市场化程度在中国至今发育缓慢和功能残缺不全。其次，我国注册会计师行业相关的法律法规不健全且执行力度不够。而明显过低的处罚力度，起不到有效的威慑作用，导致有的注册会计师在利益面前丧失原则。
（二）企业会计信息普遍失真
从我国企业的整体上看，目前被审计单位环境普遍较差，尤其是会计信息质量的整体状况令人担忧。近年来，部对国有企业的年度进行了若干次质量抽查，结果显示，会计信息失真已发展成为我国企业的一个普遍现象。另外，从趋势上看，虽发现的被审计单位资产和利润失真有所下降，但会计粉饰手段隐蔽、更恶劣。
（三）审计市场缺乏真实需求
我国注册会计师服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞争的审计市场。例如我国的审计市场存在着对高质量审计的规避倾向；原中天勤的客户的流向表现出两个特征：（1）选择本地事务所。（2）与长期合作的签字注册会计师共进退， 这些现象与高质量审计市场特征不相吻合。作为需求方的客户公司并不需要高质量的审计服务。同时，据相关发现，我国社会公众对注册会计师对中存在的重大虚假信息予以揭示的期望比美国低多了。
（四）注册会计师行业监管效率较低
目前，我国已形成了以政府监管为主导，以行业自律为从属的注册会计师行业监管模式，以《注册会计师法》为主的行业监管法律规范体系。但是，在监管过程中，各监管部门之间缺乏完善的协调机制，效率较低。具体表现在：我国对注册会计师行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及、工商等，而政府各监管部门内的监管职责也不明确、不到位，部门间权利又相互交叉重叠，监管及处罚不力，造成近年来大量上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。另外，我国注册会计师行业自律组织还没有完全形成并且不够权威，行业监管力量也不足。
（五）国内整体竞争力较弱
具体表现为两方面：其一是国内所与国际所水平悬殊。虽然我国积极发挥注册会计师在引导、信息鉴证等方面的作用，但国内会计师事务所规模普遍偏小、业务结构单一且审计收费普遍较低，导致难以满足国内大型、特大型企业的审计服务需求，更难以应对国际化的竞争，显然其与国际会计公司差距极大。同时，我国高素质注册会计师也在不断流失。其二是国内所执业质量得不到保障。国内所的质量控制做得不到位，流于形式，没有真正起到质量把关和防范风险的作用。在我国激烈的审计市场竞争中，市场的开拓在大多会计师事务所的眼里远比专业水平的提升更有实际价值。合伙人的主要精力用于拉客户、搞好方方面面的关系上，真正具有管理事务所能力和素质的合伙人还是很少。
三、净化我国注册会计师执业环境的对策
从注册会计师产生和发展的历史变革可以看出，注册会计师执业环境对其执业活动的影响是客观存在且不能被忽视的。因此，改善注册会计师执业环境对行业的发展具有深远的意义，进而提出净化我国注册会计师执业环境的对策：
（一）完善我国社会诚信体系
社会诚信问题在我国越来越被重视，我国的社会诚信体系的建设也刚刚开始，而立法又是诚信体系建设中真正的关键。为了改善我国企业诚信状况，目前亟需建立和完善会计诚信法律机制，在《会计法》和《注册会计师法》的基础上明确政府管理部门、会计师事务所、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政职责。建立和完善会计诚信的舆论监督机制，通过各种舆论媒体，打击会计失信行为。
（二）完善审计委员会，创新审计委托模式
完善我国公司治理结构，充分发挥外部审计的作用，我国企业需要创新现有的审计委员会。鉴于现行的监事会制度所存在的重大缺陷和实践中的无效，应取消现行的监事会制度，并且有必要引入由独立董事组成的审计委员会制度， 由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权。并建议另设立平行和独立于董事会的审计委员会。
（三）改善宏观政府与公众期望环境
一方面应减少政府对企业的不当行政干预， 应隔断或淡化政府与当地企业的经济关系。注册会计师协会也应充分发挥协调功能，对于事务所反映的政府干预审计执业行为的情况，要及时向有关政府部门反映，并协调解决。另一方面，政府也应合理引导公众期望， 正确宣传注册会计师行业。在对注册会计师行业宣传时， 要侧重于对行业特点的宣传， 特别是要让社会各界了解审计的固有局限，以免造成过大的社会期望差距。
（四）改善行业监管机制、设立自律惩戒委员会
要加强对注册会计师行业执业秩序的监管，就要从外部划清政府行政管理权与协会自律权之间的界限，建立科学的权力分配与制衡机制。首先，恰当地配置政府行政主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权。其次，应建立政府行政管理部门之间的协调与配合机制。另外，应赋予行业协会的自律惩戒权。协会应成立惩戒委员会，采取惩戒措施是管理注册会计师的重要手段，受惩戒的对象包括个人会员和会计师事务所。
（五）增强我国注册会计师竞争力，提高审计风险意识
要提高我国注册会计师的竞争力，就应看到国内所与国际“四大”存在着市场优劣差距、国际化人才缺乏差距、薪资高低差距等重大差距。应充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，探索和逐步形成中国事务所的同时，创中国自己的“品牌”事务所。
提高事务所的风险意识，首先，应提高审计人员的自身素质。转变审计人员的思想观念。强化风险意识，要求审计人员必须转变思想观念，要充分认识到审计风险，提高审计人员的业务水平。其次，严格贯彻风险导向审计的理念。审计工作重心前移，加强计划审计工作；坚持应有的职业怀疑态度，新准则和指南要求实施的审计程序必须到位。
总之，要构建良好的注册会计师执业环境不仅仅需要政府相关部门的密切配合， 也需要行业协会和注册会计师的共同努力， 更离不开社会公众的呼吁和大力支持。这一综合净化环境的过程，是一项长期而艰巨的任务。
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