股权分置改革会计税务处理提示
2016-6-14 0:0:0 wondial股权分置改革会计税务处理提示
股权分置改革会计税务处理提示上市公司股权分置改革，是通过非流通股股东和流通股股东之间的利益平衡协商机制，消除A股市场股份转让制度性差异的过程。
对于注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务方式进行股改的税务处理，国家税务总局专门下发了《国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复》（国税函〔2009〕375号）。
以注入资产或豁免债务方式进行的股权分置改革，实际上涉及的是三方会计税务处理的问题：
1.非流通股股东：对于非流通股股东注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务，非流通股股东应作如何的会计、税务处理。
2.流通股股东：由于非流通股股东采取上述方式增加的上市公司价值，流通股股东权益增加了是否要进行相应的会计、税务处理。
3.上市公司：上市公司取得非流通股股东注入优质资产、豁免债务或替为承担债务应如何进行会计、税务处理。
下面，我们将就具体案例，分析一下这三方应如何进行会计、税务处理：
案例：A上市公司进行股权分置改革。根据证监会的相关规定，公司达成了如下三种股权分置改革方案：
方案1 ：非流通股股东豁免上市公司欠该股东的1000万元的债务。
非流通股股东应作如下会计处理：
借：股权分置流通权 10000000
贷：应收账款 10000000
由于上市公司增加了1000万元的资本公积，非流通股股东也需要进行相应的会计处理。如果该非流通股股东持股比例超过50%，对上市公司形成控制的，其对持有的上市公司股权按成本法核算，则无需进行会计处理。如果其持有上市公司股权不超过50%，假设只有30%，不构成控制，只是重大影响的，其对上市公司股份按权益法核算，则应同时作如下会计处理：
借：长期股权投资——其他权益变动 3000000（1000×30%）
贷：资本公积——其他资本公积 3000000
上市公司应作如下会计处理：
借：应付账款 10000000
贷：资本公积——其他资本公积 10000000
对于流通股股东，其持有的上市公司的流通股一般应作为交易性金融资产或可供出售金融资产进行会计核算。对于这两类金融资产的会计处理，在非流通股股东通过向上市公司注入优质资产或豁免债务环节，流通股股东是不需要进行会计处理的。他们只需要在资产负债表日根据这两类金融资产的公允价值分别进行会计处理。如果是交易性金融资产，公允价值变动计入当期损益。而可供出售金融资产的公允价值变动则计入资本公积——其他资本公积。
非流通股股东豁免上市公司债务，不能直接确认坏账损失在企业所得税前扣除。而是作为取得非流通股的流通权支付的对价，在非流通股获得流通权后在转让时扣除。
上市公司取得的债务豁免，根据国税函〔2009〕375号文件的规定，股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。
对于流通股股东，在该方式下，非流通股股东是通过豁免上市公司债务，提高上市公司价值变相提高流通股股东持股权益的，此时流通股股东并未获得任何直接的对价支付。因此，国税函〔2009〕375号文件中提到的《财政部、国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕103号）中关于“股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的企业所得税和个人所得税”，对这种股权分置改革方案是不适用的。流通股股东此时不需要进行任何税务处理，其持有流通股股权的暗含增值收益将在转让时一并体现。
方案2： 非流通股股东替上市公司承担1000万债务。
这种方式下，三方的会计和税务处理和第一种方式基本一致。只不过是在非流通股股东的会计处理中，将贷方贷的应收账款换为应付账款而已。这里，就不详细解说了。
方案3：非流通股股东将其持有的其全资房地产公司的100%的股权注入上市公司作为股改对价。
该长期股权投资注入前的账面价值为1000万元，计税成本和账面价值相同，公允价值2000万元。
企业根据经过批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产，豁免上市公司债务，替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
借：股权分置流通权 10000000
贷：长期股权投资——某子公司 10000000
同样，非流通股股东如果持股比例超过50%，按成本法核算，则无需进行进一步会计处理。如果是按权益法核算长期股权投资的，假设持股比例为30%，则应作如下会计处理：
借：长期股权投资——其他权益变动 6000000（2000×30%）
贷：资本公积——其他资本公积 6000000
上市公司会计处理：对于上市公司取得的非流通股股东注入的资产，应按公允价值入账：
借：长期股权投资 20000000
贷：资本公积——其他资本公积 20000000
流通股股东的会计处理方法同方案1。
非流通股股东：对于非流通股股东用其持有的全资子公司100%的股权作为对价支付给上市公司，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，应作视同销售处理。因此，该非流通股股东在股权办理过户时，应按1000万元（2000－1000）缴纳企业所得税。此时，会计上确认的股权分置流通权的成本为1000万元，而税收上股权分置流通权的计税成本为2000万元。
上市公司：上市公司取得的注入资产，根据国税函〔2009〕375号文件的规定，增加资本公积，不征收企业所得税。
流通股股东的税务处理同方案1。
如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下答案
相关阅读
- 天龙瑞德用友公开课通知2019-1-11 12:23:12
- 工作站存货核算无法登录2019-1-11 12:23:12
- 工作站无法运行软件2019-1-11 12:23:12
- 工资发放报错-21472019-1-11 12:23:12
- 工资管理可以通过外部文件将数据导入到软件中嘛？2019-1-11 12:23:12
- 工资进行年度结转后，应该可以进行…2019-1-11 12:23:12
- 工资进行年度结转后，部门删除时提示部门已使用，不能删除2019-1-11 12:23:12
- 工资银行代发输出的文件，其加密后…2019-1-11 12:23:12
- 工资数据年度结转失败2019-1-11 12:23:10
- 工资项目的统计分析出错2019-1-11 12:23:10
最新信息
- T1商贸宝日常操作之销售类及会员卡业务处理培训视频
- T3普及版，核算管理模块 ，无法记账
- t+只能打开基础资料，打开销售提示严重错误，怎么提交数据
- T3普及版升级到T+12.1后，凭证管理中能够查询到凭证。但是账本中无法查看到本期发生额，例如明细帐，余额表等。12.1打过最新补丁了。
- 12.0普及版，盘点单保存报“计量单位2必须为空”。经检查是某个存货单计量，在盘点单带出了计量单位2，在别的单据不会带出单位2.怎么解决，有补丁解决么？
- 12.0普及版，盘点单保存报“计量单位2必须为空”。经检查是某个存货单计量，在盘点单带出了计量单位2，在别的单据不会带出单位2.怎么解决，有补丁解决么？ _0
- 作废一张凭证 然后整理，提示整理失败， 是什么原因？
- 费用单的审核流报
- 重装系统软件重装以后结不了账，怎么办，出现对账不平衡的情况，账没有问题，所有帐套都不行
- 版本号-12.100.001.0076.0514 票据类型无法记忆，设置单据中已经打开票据类型记忆功能，同客户无法实现记忆，升级到新版之后，出现的问题！
小规模公司月底开具了30万收入的普票。第二天就是下个月对方不收。让开专票。后又去国税代开了专票金额都是一样的。然后普票作废了。这个税款国税说不给退。让以后在开票的时候抵减税款。请问分录和报表如何填写？ _0小规模公司月底开具了30万收入的普票。第二天就是下个月对方不收。让开专票。后又去国税代开了专票金额都是一样的。然后普票作废了。这个税款国税说不给退。让以后在开票的时候抵减税款。请问分录和报表如何填写？[]
算多交的税的，挂在应交税金借方，有交税金的时候慢慢冲@TOMJ:请问具体分录该怎么写，报表要怎么填？谢谢。少了一步退税，其他跟正常一样，
甲公司2012年末库存八材料账面余额为1500万元，未提减值准备，库存A材料全部用于生产乙产品，预计乙产品市场价1650万元生产过程还需发生成本450万元，税费82.5万元，乙产品有固定销售合同的占百分之八十，会同价格为1350万元，不考虑其他因素，甲公司12月31日应计提存货跌价准备多少万元？A276 B76.5 C454.5 D352.5 甲公司2012年末库存八材料账面余额为1500万元，未提减值准备，库存A材料全部用于生产乙产品，预计乙产品市场价1650万元生产过程还需发生成本450万元，税费82.5万元，乙产品有固定销售合同的占百分之八十，会同价格为1350万元，不考虑其他因素，甲公司12月31日应计提存货跌价准备多少万元？A276 B76.5 C454.5 D352.5[]
选D
百度搜到详细答案：【答案解析】 A原材料应计提的存货跌价准备： (1)有合同部分： 乙产品成本＝1 500×80％＋450×80％＝1 560(万元) 乙产品可变现净值＝1 350－82.5×80％＝1 284(万元) 乙产品的成本高于可变现净值，进一步判断材料的减值金额。 生产有合同的产品的库存A原材料的可变现净值 ＝1 350－450×80％－82.5×80％＝924(万元) 生产有合同的产品的库存A原材料的成本 ＝1 500×80％＝1 200(万元) 成本大于可变现净值 生产有合同的产品的库存A原材料应计提的存货跌价准备 ＝1 200－924＝276(万元) (2)无合同部分： 乙产品成本＝1 500×20％＋450×20％＝390(万元) 乙产品可变现净值＝1 650×20％－82.5×20％＝313.5(万元) 乙产品的成本高于可变现净值，进一步判断材料的减值金额。 生产无合同的产品的库存A原材料的可变现净值 ＝1 650×20％－450×20％－82.5×20％＝223.5(万元) 生产无合同的产品的库存A原材料的成本 ＝1 500×20％＝300(万元) 成本大于可变现净值 生产无合同的产品的库存A原材料应计提的存货跌价准备 ＝300－223.5＝76.5(万元) (3)库存A原材料应计提的存货跌价准备合计 ＝276＋76.5＝352.5(万元)
希望对你有帮助！应该选择 D。
存货跌价准备合计 ＝276＋76.5＝352.5(万元)
