企业所得税的税务筹划案例分析——利用外币业务筹划 _0
2016-4-24 0:0:0 wondial企业所得税的税务筹划案例分析——利用外币业务筹划 _0
企业所得税的税务筹划案例分析——利用外币业务筹划企业外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要影响企业所得税应纳税额。
从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；
若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整业务的筹划方法。
例1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为1美元＝8.25元人民币，当月1日市场汇率为1美元＝8.2元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币。
若该企业选取当日市场汇率为记账汇率，则有汇兑损失5000元；若该企业选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑收益2500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时选取当月1日汇率较为有利。
例2：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5万美元。银行当日美元卖出价为1美元＝8.45元人民币，当月1日市场汇率为1美元＝8.2元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.35元人民币。
企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失5000元；若选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑损失1.25万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利。
因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率有利。
对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付货款等；
外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，没有筹划余地；但若企业发生的外币业务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大不一样。
例3：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1日市场汇率为1美元＝8.2元人民币，月底市场汇率为1美元＝8.5元人民币。企业出口产品一批，价款为5万美元，货款尚未收到，当天市场汇率1美元＝8.35元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则在月末调整时会有汇兑收益7500元，若选取当月1日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑收益1.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利。
例4：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1日市场汇率为1美元＝8.2元人民币，月底市场汇率为1美元＝8.5元人民币。企业进口原材料一批，价款5万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率1美元＝8.35元人民币。若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失7500元，若选取当月1日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失1.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当月1日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当田汇率有利。
上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账汇率选择，而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利；若本期销售发生的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月1日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。
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