股权转让所得 个税应该怎么缴纳 股权转让所得 个税应该怎么缴纳 2014年12月7日，国家总局发布《股权转让所得管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称67号公告），就股权转让范围、股权转让双方及被企业的权利义务、股权转让收入和股权原值的确认、时点、征收管理等进行了补充和完善，自2015年1月1日起实施。结合67号公告，以下就股权转让所得征收个人所得税相关政策要点进行梳理。 　　征管范围 　　67号公告第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。第六条规定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。 　　同时，67号公告对股权作出界定：股权，指自然人股东投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。此外，67号公告第三十条规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用67号公告。 　　计税依据 　　67号公告第三条规定，下列7种情形属于股权转让的行为：出售股权；公司回购股权；发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他非货币性交易；以股权抵偿债务；其他股权转移的行为。 　　67号公告第四条规定了股权转让的计税依据，即个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用，指股权转让时按照规定支付的有费。 　　确定原则 　　67号公告第七条、第八条和第九条规定，股权转让收入，指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 　　67号公告第十条和第十一条对股权转让收入的确定原则作出规定，即股权转让收入应当按照公平交易原则确定，但符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；其他应核定股权转让收入的情形。 　　另外，67号公告对股权转让收入明显偏低，以及股权转让收入明显偏低、视为有正当理由的情形作出了明确。 　　核定方法 　　67号公告第十四条列举了股权转让收入的核定方法： 　　——净资产核定法。股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20％的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告，核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。 　　——类比法。如果主管税务机关无法按净资产核定法，确认股权转让收入，可按类比法确认收入。即参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。 　　——其他合理方法。如果主管税务机关按净资产核定法和类比法确认股权转让收入，存在一定困难的，可以采取其他合理方法核定。 　　股权原值 　　67号公告第十五条规定，个人转让股权在原值扣除时，按照下列方法确认：以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；通过无偿让渡方式取得股权，具备规定所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。 　　另外，对于股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认；对于个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值；对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。 　　纳税申报 　　67号公告第二十条规定，具有下列情形之一的，纳税人和扣缴义务人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：受让方已支付或部分支付股权转让价款的；股权转让协议已签订生效的；受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；国家有关部门判决、登记或公告生效的；67号公告规定行为已完成的；税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。 　　67号公告第二十一条规定，纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税（扣缴）申报时，还应当报送以下资料：股权转让合同（协议）；股权转让双方身份证明；按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；主管税务机关要求报送的其他材料。 　　67号公告第二十二条对扣缴义务人报送资料作出规定，被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。并要求主管税务机关及时向被投资企业核实其股权变动情况，依法确认相关转让所得，及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。 　　征收管理 　　67号公告第二十四条至第二十九条对股权转让所得个税征管作出如下规定： 　　税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息交换制度，积极开展股权转让信息共享工作；税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统，强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核，对股权转让实施链条式动态管理；税务机关应当落实好国税部门、地税部门之间的信息交换与共享制度，不断提升股权登记信息应用能力；税务机关应当加强对股权转让所得个人所得税的日常管理和税务检查，积极推进股权转让各税种协同管理；纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税（扣缴）申报和报送相关资料的，依照征管法及其实施细则有关规定处理；各地可通过政府购买服务的方式，引入中介机构参与股权转让过程中相关资产的评估工作。  

核定征收转为查账征收有时间限制吗 核定征收转为查账征收有时间限制吗

　　【问题】

　　第一季度为核定征收，现在想转为查账征收，去机关申请是否有时间限制？

　　【解答】

　　根据《核定征收办法（试行）》 第十一条规定：税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

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在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税，少缴营业税提供了可能。

　　营业税的计算公式如下：

　　应纳税额＝营业额×税率

　　纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税纳税筹划的关键。

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国家审计推进完善国家治理实践路径浅析 _0国家审计推进完善国家治理实践路径浅析 国家与国家治理是相伴而生、共同促进的。国家审计的发展得益于国家治理的发展；国家治理的完善离不开国家审计的推动与支持。国家审计来源于国家治理，服务于国家治理，以完善国家治理为目标，是国家治理的重要组成部分。刘家义审计长在《论国家治理与国家审计》一文中阐述了国家审计的核心是推动民主法治的观点，拓展了国家审计的政治学研究视角，指出国家审计的目标不只是保障经济社会健康运行，还包括实现良好的国家治理。国家治理的目标决定了国家审计的方向，在国家治理框架下，国家审计就是坚持以维护广大人民群众的利益为根本目的，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为出发点和落脚点，切实发挥审计在促进完善国家治理中的重要作用。通过审计监督，促进提高依法行政能力，对关系国计民生重大问题的发展趋势和走向作出分析和预测，改善国家治理的质量和水平。 　　一、国家审计面临的时代背景 　　十八大提出要“全面推进依法治国”，而审计是国家治理的重要组成部分，因此，进一步健全和完善审计法律体系，应从新形势、新背景出发，实事求是，与时俱进，在中国特色社会主义法律体系框架内，以审计的国家治理理论为指导，坚持科学审计理念，从而更好地发挥审计国家治理与免疫系统的功能，为“依法治国”保驾护航。 　　（一）中国特色社会主义制度是国家审计推进完善国家治理的政治基础中国特色社会主义理论体系是马克思主义中国化的创新成果和最新成果，我国审计监督制度是中国特色社会主义制度的重要组成部分，是国家审计与中国实际结合的产物，即在中国特色社会主义制度下所形成的国家审计相关制度安排。加强中国特色社会主义审计理论研究,对于丰富中国特色社会主义理论体系,完善国家审计监督制度,促进审计事业科学发展 ,具有十分重要的意义。刘家义审计长指出，研究中国特色社会主义审计制度，不仅要总结国家审计三十多年来的工作实践，更要进一步统一思想认识，深刻认识肩负的责任，深刻把握中国特色社会主义审计制度在整个国家制度及国家治理系统中的地位和作用，进而更加坚定地坚持这项制度，并在今后的工作实践中自觉地完善和发展这项制度。实践证明，中国特色社会主义理论体系是审计事业长足发展的政治基础。 　　（二）依法治国基本方略是国家审计推进完善国家治理的必然要求国家治理的理念不断丰富发展，审计理念也不应当例外。党的十五大提出了依法治国的基本方略，将 “建设社会主义法制国家”的提法，变为“建设社会主义法治国家”，极其鲜明地突出了对“法治”的强调。党的十八大提出，弘扬社会主义法治精神，树立社会主义法治理念，提高领导干部运用法治思维和法治方式深化改革、推动发展、化解矛盾、维护稳定能力。在审计工作中贯彻落实这些理论和观点，必须进一步解放思想，勇于开拓，积极创新审计工作思路，始终将法治思维贯穿于审计理念，维护宪法和法律的权威，同时要着力构建科学有效的审计管理机制，健全审计质量控制体系，做到严格规范公正文明执法，推进法治，从而在更高起点、更高层次、更高水平上发挥审计推动完善国家治理的“免疫系统”功能。现行的国家审计在不同程度上已经体现出推动完善国家治理的实践，随着国家审计的不断推进，未来审计项目立项、审计内容和重点选择、审计意见和建议提出，都将从完善国家治理的高度来完善与提升。 　　（三）全面深化改革是国家审计推进完善国家治理的不竭动力党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了全面深化改革的总体目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力的现代化。李克强总理把国家审计比作是“改革的催化剂”。审计机关在及时发现和依法查处腐败方面具有自身独特优势，是惩治贪污腐败、规范权力运行的重要工具。因此审计的价值定位与全面深化改革的总体目标是高度一致的，这就决定了国家审计能够推动改革的深化，有效服务国家治理体系和治理能力的现代化建设。 　　二、国家审计推动完善国家治理实践路径 　　《中华人民共和国审计法》第一条规定：“为了加强国家的审计监督，维护国家经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。”这就明确了秩序与效益是审计立法的目的。而秩序与效益也是国家治理的重要内容，因此审计就是国家治理的重要组成部分。 　　（一）督查整改，健全完善体制机制，推进政府治理优化审计整改是审计工作的一项重要内容，是推进民主法制建设和政府依法行政的必然要求，对促进被审计单位健全内部制度，规范财经行为，堵塞制度漏洞起到难以替代作用。 　　审计整改工作做的好坏直接影响审计结果的利用和审计监督作用的发挥。因此要做好审计整改工作，应健全完善审计整改的报告、跟踪、协作、问责及整改结果公告等五个机制，通过健全完善审计整改督察机制，形成党委重视、人大支持、政府力抓、部门配合、审计机关督促整改的良好局面，推动问题的落实，促进体制、机制和制度的完善。党委、政府主要领导对《审计报告》和《审计要情》审阅，作出批示，并将审计整改情况作为监督干部的重要内容，纳入考核管理。审计部门将审计整改工作作为向人大常委会报告的主要内容，同时安排被审计单位主要负责人报告整改情况，接受人大常委审议，并作为人大常委会对领导干部述职评议的参考依据。把审计整改作为规范内部管理的重要手段，既是建立法治政府、阳光政府、责任政府的需要，也是加强政府自身管理的重要手段，从微观、宏观上强化财经纪律执行、规范单位管理制度，提高政府管理能力。 　　（二）强化监督，提高依法审计能力，优化审计执法环境习近平同志指出：“要完善立划，突出立法重点，坚持立改废并举，提高立法科学化、民主化水平，提高法律的针对性、及时性、系统性”。要完善立法工作机制和程序，扩大公众有序参与，充分听取各方面意见，使法律准确反映经济社会发展要求，更好协调利益关系，而国家审计能够在更贴近实际的层面为法治建设提供自下而上的反馈机制。通过深入基层、深入实际开展审计调查，了解已制定法律法规的贯彻执行效果，发现法律法规在实施过程中存在的问题，以及需要进一步用法律法规来调整和规范的各种实际问题，并及时反馈给相关部门，为国家法律法规的修改、补充和废止提供充分的实证依据。 　　1、审前调查，掌握被审单位法律法规贯彻情况。审计机关每一项审计都必须进行审前调查，通过实地观察、询问、座谈走访、调查测试等方式全面要调查了解被审计单位经济活动相关的经济政策、法律法规、背景材料。主要有被审计单位的基本情况；被审计单位近几年资产负债及财务收支（或利润）的增减变化情况；被审计单位现行的财经法规政策及其执行和变动情况；重点要调查了解被审计单位相关内控制度的建立及执行情况，找出薄弱环节，防范审计风险，为编制审计方案，确定审计步骤、时间、范围和重点内容收集相关可靠的资料。力求抓住本质，注重宏观，了解总体，真正做到心中有数，有的放矢，突出重点，捕捉疑点，抓住不放，深入调查。以便在审计实施中检查被审计单位是否严格执行到位，查执行政策的偏差和漏洞。 　　2、审中发现，掌握被审单位法律法规执行效果。审计机关在审计中除按正常审计程序审计，同时还要对被审单位和部门在贯彻执行各项法律法规及惠农政策方面进行绩效审计，开展绩效审计，有利于对被审单位的法规贯彻和经济活动的经济性、效率性、效果性进行有效的监督，直接反映了机构设置是否合理，政府公务员是否负责，能力与责任匹配，是否存在贪污、浪费问题，从而可以从源头上发现和揭露腐败现象，揭示工作不力，决策不当，错误决策、盲目决策、轻率决策问题，发现违背社会经济发展规律，脱离客观实际，大搞“政绩工程”、“形象工程”，造成严重损失浪费等现象，并提出审计建议。 　　3、审后反馈，提供完善法律法规实证依据。审计机关通过审计收集到的与问题相关联的各种数据、资料和背景，分析体制性障碍、机制性扭曲、制度性缺陷和管理上的漏洞，分析审计事项和审计发现问题的规律性、倾向性和趋势性，不仅要从制度、体制、机制上揭露问题，更要对产生这些问题从微观到宏观、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从表象到里层，进行深层次分析，揭示体制障碍、制度缺陷、机制扭曲和管理漏洞，提出解决问题的办法，为政府和相关部门健全完善相关法规提供有力的实证依据，更加有效推动深化改革和规范管理，维护国家安全，促进经济健康有效运行。 　　（三）扩展视角，多领域全面审计，促进国家审计深化推进依法治国，既要坚持依法执政，更要注重依法行政。习近平同志指出：“行政机关是实施法律法规的重要主体，要带头严格执法，维护公共利益、人民权益和社会秩序。执法者必须忠实于法律。”而国家审计能够在更丰富的领域内促进法治建设。审计监督是对政府和部门社会经济活动的全面监督，涵盖了财政、金融、、民生、资源环境、农业生态等各个领域，不但能够以专业视角促进某一领域的规范管理和制度建设，更能够将审计视角扩展至各相关领域，站在宏观和全局角度，科学全面地评价法律法规的质量、效率和效果，确保有法必依，执法必严，违法必究。 　　1、全面审计，涵盖经济活动全过程，推进依法。审计机关不仅要对所有政府部门进行，还要针对涉及财政资金管理使用等民生项目进行专项审计而且在实施审计时对每一单位和每一个项目都将对经济活动全过程进行审计，跟着资金流向走、跟着决策实施走、跟着项目进程走，全程进行审计检查，有效推进被审单位的依法行政意识。 　　2、重点审计，揭示深层次违法问题，严格执法。审计机关围绕促进积极财政政策和稳健货币政策的贯彻落实，开展财政管理、部门预算执行、县级财政性资金等审计；围绕保障重大建设项目顺利推进，公共服务和民生项目建设等审计；围绕促进资源节约型和环境友好型社会建设，开展土地管理、资源利用、环境保护项目绩效状况等审计；围绕加快转变经济发展方式，开展国家重大科技专项、重点国有企业等审计。通过这些审计项目的实施，及时揭露和查处违背政策要求、有令不行、有禁不止等行为，及时揭示和反映政策措施不完善、政策目标未实现等问题，促进政令畅通，推动各项政策措施更加符合实际、更加合理和有效。促进被审单位和个人在重点领域、重点项目实施中严格执法。 　　3、延伸审计，查处隐蔽性违法事项，惩治犯法。查办案件是惩治腐败最直接、最有力的手段。长期以来，审计工作始终注重严肃揭露和查处大案要案线索，同时注重认真研究和分析腐败案件发生的特点及规律，不断提高揭露和查处重大违法违纪案件工作的技术含量和科学化水平。突出查处隐蔽性极强的利用公权谋取私利、侵蚀公共资源、损害群众利益等问题，以及借道“中介服务”等第三方进行权钱交易成为一些领域腐败犯罪新形式；高度关注新业务新技术的快速发展与相关监管机制、法规制度建设的滞后，使不法分子有机可乘而引发的犯罪行为。并从腐败案件与权力滥用之间的本质联系出发，对案件的多发领域、新型手段和客观条件进行逐一梳理，严查其中大案要案，从重从严惩处，对于推动反腐倡廉建设向纵深发展有积极作用。 　　（四）主动灵活，开展经常性审计，有效推进司法公正“理国要道，在于公平正直。”社会公平正义是我们党治国理政的一贯主张和根本追求，公正司法的目的不在于一次公正的裁判，而是通过公正的判决警醒全社会减少违法行为。而国家审计在促进法治建设方面更具有主动性和灵活性。受立案程序和条件的限制，公安、检察、法院和纪检监察等部门的监督大部分属于受理立案监督，是一种被动的监督模式。而审计监督则是在综合考虑国家经济社会发展情况、政府工作中心、公众关注程度等因素，全面调查审计需求，合理评估审计资源，充分开展可行性研究论证的基础上，科学地编制年度审计项目计划，实现了审计监督的经常化。由此，审计介入方式更加主动，介入时点也更加灵活，由单纯的事后监督转变为事前、事中、事后的全过程跟踪监督，有效防范和修正违法行为，在促进国家法治建设作用方面更加全面高效。 　　1、合理编制审计计划，及时化解苗头问题，防范违法行为。审计机关在每年制定年度审计计划时要广泛征求人大、组织、纪检监察等部门的意见，合理排定审计计划，特别是一些有信访、群众意论多、班子不团结的单位必须进行审计，围绕关系人民群众切身利益的项目资金，关注国家重大政策措施的执行情况，发现苗头性问题，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议，防范于未然。 　　2、围绕政府工作中心，跟踪审计查出问题，修正违法行为。揭露问题、查错纠弊是国家审计的基本功能，是看家本领。跟踪审计也应围绕监督权力、紧扣职责履行，主要是围绕跟踪财政性资金使用情况，深入开展预算执行审计，围绕跟踪党和政府富民政策措施落实情况，突出抓好专项资金审计，围绕跟踪重大工程项目建设情况，切实加强固定资产投资审计。围绕跟踪国有资产运营情况，认真搞好国有企业审计，围绕跟踪领导干部权力行使情况，大力推进领导干部任期经济责任审计。做到审前确立的重点要紧扣项目“关键点”，审中关注的重点要紧扣职责履行，审后注意的重点要紧扣责任和问题整改，促进被审单位和个人及时修正违纪违规行为保障经济秩序良性运转。 　　3、紧盯社会热点问题，重点查办重大问题，打击违法行为。对审计机关在审计过程中对于财政资金用于建设、维护、购置、重要活动事项和其他专项支出的，由于社会影响面大，既涉及经济效益，又有明显社会效益，广为关注，要善于扑捉线索，发现疑点，紧盯不放。具体包括：城市基本建设、重大固定资产投资支出；资金支出；社会保障、医疗保障和农村合作医疗支出；救灾、救济、扶贫、以工代赈、扶困、优抚等资金支出；支出；国有资产变价收入及支出；财政各专项资金存款利息收入及支出；教育、卫生、科技专项支出；涉农、水利、林业、畜牧专项支出；其他重要活动事项支出。查办大案要案，及时移交纪检、检察机关，坚决打击重大违法行为。 　　总之，推进完善国家治理，是国家审计的目标和任务，随着政治经济体制改革的不断深入，随着建设法治国家目标的推进，处于经济社会大规模转型新形势下，要充分发挥好审计政策性、政治性、法治性和专业性较强的优势，做深化各领域改革的“促进者”。国家审计要适应国家治理目标的要求，适应我国社会主义民主法治进程的客观需要，履行法定的审计职责，充分发挥国家和社会“免疫系统”的作用，促进国家治理的完善和创新。