对我国构建风险导向审计模式的理性思考
2017-3-18 0:0:0 wondial对我国构建风险导向审计模式的理性思考
对我国构建风险导向审计模式的理性思考
[摘要]近年来，我国要求审计界采用风险导向模式的呼声此起彼伏，但风险导向审计模式究竟是否真的适合我国目前的国情呢？本文从风险导向审计模式产生的原因及其局限性作出分析，进一步探讨如何构建适合我国的审计模式。
2000年“银广夏”事件后，审计职业界出现了前所未有的诚信危机，显示社会公众与审计职业界的期望差距已经到了不可调和的地步。究其原因，是由于制度性的缺陷使以往的审计风险都转嫁给了社会公众，当社会客观环境的变化迫使审计师承担审计风险的时候，危机就爆发了。因此，如何提高审计质量，控制审计风险，就成为了当前审计界普遍关注的焦点。笔者认为，引入风险导向审计理念，构建适合我国国情的审计模式，是解决问题的有效途径。
一、风险导向审计模式产生的原因分析
（一）审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因
审计最初的目的是查错防弊，由于当时的被审单位经营规模小、业务简单，使详细审查被审单位的各项凭证、账簿等会计资料成为可能，从而出现了详细审计模式。随着经济的发展，一方面，公司的所有权和经营权进一步分离，投资者、经营者、债权人等利益相关者都需要经过审计的会计信息作为决策依据；另一方面，公司规模的日益扩大也使详细审计变得不现实，从而出现了基于两大报表和公司账目，运用抽样技术的账项基础审计。但当时审计师主要根据经验来进行抽样，具有较大的随意性和盲目性，很容易发生审计失败。随后，审计师在实践中逐步发现，具有健全有效的内部控制，是被审单位会计信息真实可靠的有力保障，根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围，能大大提高审计结果的准确性，提高审计效率，制度基础审计也就应运而生。然而，由于制度基础审计过于依赖内部控制制度，忽略了其他引发审计风险的因素。在审计师面对的审计风险和审计风险损失与日俱增的情况下，基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。
（二）规避审计风险是风险导向审计产生的直接原因
审计风险伴随着审计而产生，包括固有风险、控制风险和检查风险。但是在制度基础审计模式下，审计师主要关注内部控制系统即控制风险，强调内部控制与审计测试之间的关系，往往忽略了其他风险因素。因此，一旦公司内部的管理人员串通舞弊，实现“一条龙造假”，则可以绕过内部控制系统，导致审计失败。所以，弥补制度基础审计的缺陷，主动控制与规避审计风险，就成为了风险导向审计产生的直接原因。风险导向审计通过以审计风险评估结果为根据，制定具体审计策略，确定审计程序的性质、时间和范围，决定审计证据的质量及数量，并运用分析性复核、内部控制测试、交易和余额的实质性测试等基本方法，将审计程序前推至对客户环境、作业流程和经营决策的分析，不断缩小社会公众对审计作用的期望差距，力求达到规避审计风险的目的。
二、风险导向审计的局限性分析
诚然，风险导向审计也并非十全十美的审计模式，我们必须对其局限性有进一步的了解。
（一）风险评估出错会导致审计失败或审计无效率。
审计风险评估是风险导向审计的基础，贯穿审计的整个过程，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都起着举足轻重的作用。因而，评估结果的正确与否，直接影响审计质量。如果在计划阶段出错，有可能会接受高风险客户的委托、签订高风险的审计聘约；如果在实施阶段出错，有可能错误地确定审计证据抽取的性质、范围和数量，执行不恰当的审计程序或遗漏高风险的审计领域；如果在报告阶段出错，有可能对以前的审计证据得出错误的审核结果，作出错误的审计结论，并出具错误的审计报告。
（二）缺乏综合素质高的审计师导致实施风险导向审计的效率低下本新闻共2页,当前在第1页 1 2
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对外经济活动的税收筹划——国际服务贸易和服务基地公司 对外经济活动的税收筹划——国际服务贸易和服务基地公司
在跨国公司内部企业结构中，集团内有关的联合公司之间还频繁地开展着国际服务贸易。这些服务包含以下一些内容：（1）跨国公司内部企业的管理；（2）保险和再保险；（3）工艺技术、建筑、科学研究、管理和金融领域的咨询服务；（4）法律和税收问题的咨询服务；（5）营销和广告。
由于服务是一种非物质性的活动，所以它是一种特殊的商品。对服务贸易的管理较之物质商品贸易困难得多、其复杂性在于服务贸易的价格难以正确确定。但正是这个特征给国际税收筹划带来了机会，所以集团内部专业的服务公司成为跨国公司组织结构中不可或缺的组成部分。 设立在外国管辖区内的国际服务公司或服务基地公司，除了开展内部企业的服务业务外，还解决一系列有关就业、劳动工资和跨国公司高薪管理人员所得税等问题。
