企业收回股权会计与税务处理差异解析
2016-5-13 0:0:0 wondial企业收回股权会计与税务处理差异解析
企业收回股权会计与税务处理差异解析企业收回股权的方式较多，较为常见的有撤回或减少、转让股权和清算收回3种。不同的股权收回方式可能会产生不同的所得税处理，本文重点对这3种情形下的处理与所得税处理进行比较。
案例
某居民企业A有限责任公司，其股东是居民企业B有限责任公司和C有限责任公司，B公司、C公司对A公司的股权投资成本分别是100万元、400万元。2012年3月31日，A公司的实收资本为500万元，资本公积为0，未分配利润为300万元（尚未宣告发放），盈余公积为200万元。B公司对A公司投资的会计核算适用新《企业》下的权益法。
撤回或减少投资
假设2012年3月31日，B公司从A公司撤回全部投资，取得价款180万元。
会计处理：按企业会计准则的规定，处置采用权益法核算的长期股权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。此外，应结转原记入“资本公积”的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”。
B公司会计分录（单位：万元，下同）
借：银行存款 180
投资收益 20
贷：长期股权投资——A公司（成本） 100
长期股权投资——A公司（调整） 100。
处理：《国家税务总局关于若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。B公司从A公司撤回投资，取得的180万元中，相当于初始出资的100万元，应确认为投资收回；相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分是（300＋200）×100÷500＝100（万元），应确认为股息所得；其余部分180－100－100＝-20（万元）确认为投资资产转让所得，即确认股权投资转让损失20万元。
差异分析：税务处理不仅要确认股权投资转让损失20万元，还要确认股息所得100万元，会计处理仅确认了股权转让损失20万元（在A公司实现净利润时，B公司就已经作“投资收益”的会计处理），因此，税务处理时，应调增应所得额100万元。同时，根据企业所得规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免入，对确认的股息所得100万元再进行纳税调减。
转让股权
假设2012年3月31日，B公司对外转让其持有的A公司股权，取得价款180万元。
会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。
B公司会计分录
借：银行存款 180
投资收益 20
贷：长期股权投资——A公司（成本） 100
长期股权投资——A公司（损益调整） 100。
税务处理：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。B公司应确认股权转让所得180－100＝80（万元），不得扣除A公司未分配利润和盈余公积等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
差异分析：税务处理仅确认股权转让所得80万元，而会计处理则确认投资损失20万元，因此，应调增应纳税所得额100万元。
被投资企业清算
假设2012年3月31日，A公司清算，B公司分得的剩余资产180万元。
会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。
B公司会计分录
借：银行存款 180
投资收益 20
贷：长期股权投资——A公司（成本） 100
长期股权投资——A公司（损益调整） 100。
税务处理：《部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。B公司分得的180万元中，相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积中按B公司所占股份比例计算的部分（300＋200）×100÷500＝100（万元），应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额180－100＝80（万元），低于股东投资成本的部分100－80＝20（万元），应确认为股东的投资转让损失。
差异分析：被投资企业清算而收回股权，与撤回或减少投资的税务处理一致。税务处理时应确认股息所得100万元，即调增应纳税所得额100万元。同时，对作为收入的股息所得100万元再进行纳税调减。
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440错误一般有以下几种情况，请排查处理：
1、检查演示账套是否报错，如果演示账套正常，在工具下载中下载数据库检测这个账套是否有一致性错误。
2、如果演示账套也一样报错、用社区-更多-工具下载中的注册dll文件工具重新注册软件控件
3、计算机名必须为纯英文，不能以数字开头
4、设置环境变量。在C盘下建立两个个空文件夹，更名为temp、tmp，然后在‘我的电脑’单击鼠标右键，属性里点高级页签，然后点‘环境变量’，将administrator的temp和tmp的值都修改为这两个文件夹的路径。
5、检查登录操作系统的操作员是否有超级管理员的权限，win7系统登录软件时右键单击选择以管理员身份运行
6、如果以上均无法解决，做好账套备份，卸载软件并手工删除安装目录下ufsmart和c盘下ufcomsql两个文件夹，然后再重新安装，注意安装时要把杀毒软件等关闭。如果使用这个方法还是不行只能重新做系统，操作系统建议安装纯净版，不要安装ghost等版本
辅导期纳税人限量限额发售专用发票 辅导期纳税人限量限额发售专用发票
《一般人纳税辅导期管理办法》第八条规定，主管机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。即：オ
（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
（2）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
