企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠 _0
2016-5-2 0:0:0 wondial企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠 _0
企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，该政策具有覆盖面广、优惠力度大、政策性强等特点，如何运用这一优惠政策，争取最大的优惠效果，是企业税收筹划中面临的一个新课题。根据现行投资抵免政策的特点和要求，我们认为企业要用好用足这一优惠政策，需要注意以下几个方面的问题。
正确选择设备购置年度
我们知道，当企业面临多种投资机会选择时，资本使用成本是一个重要的影响因素，它包含有两项：一是因为放弃了别的投资机会而发生的机会成本；另一项是直接成本，包括折旧和税收。只有当一个项目的收益率高于资本使用成本时，企业才会从事该项目投资。所以，一切旨在提高资本使用成本的税收措施，将抑制企业投资的增长；而一切旨在降低资本使用成本的税收措施，将刺激企业的投资意愿。
根据财政部、国家税务总局联合制定的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（财税字[1999]第290号，以下简称《暂行办法》）第2条规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”。
假设A企业在2000年进行一项技改项目，购置一台国产设备，价值300万元，那么，投资抵免优惠可以使企业少支付120万元的税款，该设备的有效价格于是就从300万元下降为180万元。如果企业当年有足够多的新增企业所得税，市场利率为10％，企业因获得投资抵免而节约的资本使用成本现值为：120/（1 10%）＝109．08万元，税收优惠无疑给企业带来了实际利益，对企业技术进步和产品结构调整有着积极的影响。
然而，上述分析是建立在企业设备投入当年有足够多的新增企业所得税的前提上的，如果这个前提不存在，投资抵免优惠效果就会发生变化。《暂行办法》第5条规定：“企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年”。
如果A企业1999年-2004年各年应纳企业所得税情况如表1．1999年为计算设备投入后各年新增所得税的基期年，与1999年度相比，2000年新增所得税只有20万元，不足抵免，未予抵免的投资额，只能用2001年-2004年各年比基期年新增的所得税税额延续抵免，当市场利率为10％时，投资抵免优惠使企业节约的资本使用成本现值为：
20/（1 10%） 20/（1 10%）2 30/（1 10%）3 40/（1 10%）4 10/（1 10%）5＝90．76万元
显然，因为货币是有时间价值的，虽然企业的设备投资额相同，法定的投资抵免总额也相同，但是，设备投入后各年新增所得税不同，投资抵免优惠效果却是有差别的。一般而言，投资抵免额越早确认，企业节约的资本使用成本现值就越大，效果也就越好，反之也然。
可见，正确选择设备购置年度，对企业运用投资抵免优惠至关重要。因为，确定了设备投入年度，实际上也就确定了基期年度。而基期年缴纳的企业所得税额直接影响设备投入后各年的新增所得税额，进而影响投资抵免优惠的实际效果。很显然，在其他条件一定时，基期年度缴纳的所得税越少，对企业越有利。例如，选择在减免税期满的次年或有微利年度的次年购置设备，将使企业设备投资获得较好的节税效果。
表1 A企业各年应纳企业所得税情况表 单位：万元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
设备投资额 0 300 0 0 0 0
应纳企业所得税 100 120 120 130 140 140
比1999年新增 0 20 20 30 40 40
所得税额
投资抵免额 0 20 20 30 40 10
另外，《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核审理办法》（国税发[2000]第13号）第5条第2款规定：“企业设备购置前一年为亏损的．其投资抵免年限内每一年度弥补以前年度亏损后实现的应缴企业所得税，可用于抵免应抵免的国产设备投资额”。所以，选择在有少量亏损的年度的次年购置设备，基期年缴纳的所得税为零，对企业也可能有利。
正确确定设备投资额
因为税法允许的投资抵免的期限最长不得超过五年，如果从设备投入年度起5年内，企业没有足够的新增所得税，一部分法定的投资抵免额将不能获得抵免。因而在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的必要条件是：
年度法定投资抵免额毒法定抵免期限内各年新增所得税额
年度设备投资额×40％≤法定抵免期限内各年新增所得税额
年度设备投资额≤法定抵免期限内各年新增所得税额/ 40％
当然，必要条件是最低要求，任何企业总是希望在自己预期的投资抵免期限内，尽快确认投资抵免额，争取最大的货币时间价值。因而，企业获得最优投资抵免优惠的理想条件是：
年度设备投资额≤企业预期抵免期限内各年新增所得税额/ 40％
根据上例条件，A企业2000年设备投资额最高限额应为150/40%＝375万元。所以，企业在进行设备投资前，应认真分析预测未来各年盈利情况。并以预测的各年新增所得税额为依据，确定每一年度的设备购置额。
合理分配各年设备购置额
企业总是希望尽快确认投资抵免额，但是，在实际操作中难免会出现企业预期投资抵免期限内各年的新增所得税额不足抵免的现象，不能满足上述必要条件或理想条件。在这种情况下，企业可以通过合理分配各年的设备购置额，争取最大的优惠效果。
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》（国税发[2000]第13号）第5条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备投资．均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免”。也就是说，当企业同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度内。对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购置设备后抵免”，如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确定后购置设备的抵免额时，应充分考虑抵免应纳所得税额以零为限，不足抵免的部分继续结转下期抵免。
如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下
相关阅读
- “营改增”后支付境外商标使用费应代扣增值税2021-4-29 16:40:42
- 用友t6怎么反结账2020-4-26 23:26:22
- 暂存凭证做什么用？为什么不让保存？2019-4-23 8:0:0
- 在打印明细帐时（非套打）科目名称打不下时，2019-4-23 8:0:0
- 在打印明细帐时（非套打）科目名称打不下时，_02019-4-23 8:0:0
- 在采购入库单参照订单生成时候出错2019-4-23 8:0:0
- 域用户需要的权限2019-4-23 8:0:0
- 域网络环境下增加仓库、存货等档案提示错误2019-4-23 8:0:0
- 月末结账应付账款对账不平2019-4-23 8:0:0
- 月末结账时提示总账与明细账对账不平2019-4-23 8:0:0
最新信息
- 用友t3怎样取消审核
- 用友t6如何取消审核凭证
- 请问下，我建账选择的是小企业会计准则（2013年）行业性质，但是为什么在会计科目那里显示的都是小企业会计制度的会计科目？
- 前台收银程序T+pos启动后，提示数据库错误，编号11，绑定数据库错误。如何处理啊？
- 老师请问：怎么样才能把不能够按照默认供货商为单位来查询诸如销量、库存等等各类参数的问题反馈给开发团队？？我们超市这单是和各个供货商对接库存和销售量都快疯了。这样一个带前端销售的软件怎么会这个基本的功能都没有……还需要做什么自定义项那么麻烦
- 请问t3标准版为什么从系统卸载不掉，请问怎么才能卸载掉？
- T3卸载不了提示这个是什么意思？
- 为什么卸载的时候提示这个？？
- 请问这是怎么一回事，老是说登录不上服务器，防火墙都已经关闭了，提示下面这种
- 我用的是用友T3普及版 ，现在我点击注册登录时输入密码之后没有账套出来，我确定密码和用户名都是对的！还有点击系统管理的时候电脑没有反应，打不开系统管理！这个是什么原因呢？
我是11.6版本升级到12.1的， 没用几天手机端不能用了，可是我已经续费了，然后我去云应用里面激活去，他提示我检测不到信息，我改怎么办。 我是11.6版本升级到12.1的， 没用几天手机端不能用了，可是我已经续费了，然后我去云应用里面激活去，他提示我检测不到信息，我改怎么办。[]
找服务商，新版本的手机端需要重新下载，和老版本相比较，变化很大@贾心恒qq497991045:我们就是服务商，而且都是新版本，说啥呢12.1都是通过激活来使用移动端的，你的续费是在哪操作的@畅捷服务赵东涛:我们直接打钱的@H胡文W:不对呀，12.0含以前的移动端是在cop平台开通和续费，12.1是直接开通，你直接打钱是什么意思。@畅捷服务赵东涛:我们直接付费的 但是还是不行回复 H胡文W：你说的直接付费，是在云应用直接激活吗@畅捷服务赵东涛:不是回复 H胡文W：要不你过节后直接咨询商务吧，或者问一下当地渠道经理你找栾经理了吗？12.0升级12.1需要后台手工修改下，否则在云应用中点击应用商店，直接用支付宝自己购买。[/强]@qqhr沙:不知道电话啊栾经理 邮箱是这个[email protected]，你发个邮件问他吧@畅捷服务赵东涛:太慢了 能给个电话吗回复 H胡文W：你留个QQ号@畅捷服务赵东涛:624582071 谢谢 麻烦尽快回复 H胡文W：收@畅捷服务赵东涛:看到了 谢谢
房地产企业涉及的相关税费 房地产企业涉及的相关税费 房地产相收 以下简单介绍一下房地产各个开发阶段的情况： 一、拿地阶段： 1、契税：按土地成交价的4%，由买地方（开发商）承担。最终进入土地成本。 2、印花税：土地成交价的0.5‰。转让双方各自缴纳，进入开发商管理费用。 二、建设阶段： 1、建筑业金及附加：工程款的3.6%，包含营业税3%、城建税7%、教育费附加3%，地方教育附加2%。由建筑商支付，最终进入建筑成本。 2、印花税：合同金额的万分之三，签订双方各自缴纳。 3、土地使用税：郑州一级土地18元/平米/年，二级土地12元/平米/年。签订土地合同至交房期缴纳，进入开发商管理费用。 三、销售阶段： 1、营业税金及附加：销售金额的5.6%，包括营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%。 2、土地：销售时预征，销售完毕后清算。按超率累进税率，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，最低税率为30%，最高税率为60%。目前河南预征率为：普通住宅1.5%、非普通住宅3.5%、其他项目4.5%。 3、：销售时预征，销售完毕后汇算。按净利润的25%缴纳。目前郑州基本按销售收入的2-5个点预缴。 4、印花税：按销售合同金额的0.5‰，由买卖双方各自缴纳。 5、房产税：开发商建造的商品房，在出售前，不征收房产税。但在使用前开发商使用或者出租的，应该征收房产税。房产自用的，按房产余值的1.2%按年征收。房产出租的，按租金的12%征收。 6、契税：由购房者承担。税率为2%-4%。 7、个税：所有员工都要缴纳。最新起征点3500四、交房以后： 物业公司要按所收物业费的5.6%缴纳营业税金及附加。理论上还要缴纳企业所得税，但目前物业公司一般都没有利润。 五、二手房交易：二手房税收政策最近这两年变化非常快，也是国家调整房地产市场的一把利器，目前大致的税收政策如下： 1、营业税金及附加：如五年之内转让，按成交价金额的5.6%全额征收。如房龄超过五年，按增值部分的5.6%征收，其中普通住宅不征。 2、土地增值税：普通住宅不征收，非普通住宅和非住宅按成交价2%征收，或者按土地增值税增值额计算征收。 3、：按盈利部分的20%或者成交价的2%。如房龄满5年并且唯一住房，可免交个税。 4、契税：成交金额的2%或者4%，如首次购买低于90平米的普通住宅，按1%缴纳。 5、印花税：按房屋买卖合同的0.5‰，买卖双方各自缴纳。 以上税收除企业所的得和个税中央拿走60%以外，其余所有税收都是归地方政府所有。所以地方政府才会有这样的驱动力来支持房地产发展。说到底还是由分税制的这个制度来决定的。由于经济社会的发展，这种税收制度越来越不合理，比如国税地税两套人马提高了征税成本，加重了人的负担。目前国家也在试行一些改革，比如现在正在做一些营业税项目改征增值税的试点，以后趋势肯定是国税地税两系统合并
