企业合并 免税重组还是应税重组
企业合并 免税重组还是应税重组
依据《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发〔2000〕119号)企业合并重组分为免税重组与应税重组两种方式。应税重组:企业合并,通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产的转让所得,依法缴纳所得税。
免税重组:合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额),不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税。
笔者结合两种改组方式对合并企业的现金流入与流出分析,得出不同合并改组方式的优缺点,以便合并企业经营者参考之用。
免税重组与应税重组改组分别有如下特点。
两者现金流出相同。应税改组由被合并企业取得转让所得纳税后,再视同进行清算分配,合并企业按照评估后的价值支付非股权支付额。免税改组支付给被合并企业的金额和应税改组相同。
两者在计税成本中存在差异。应税改组中,合并企业取得的资产计税成本为评估值;免税改组中,合并企业取得的资产计税成本为被合并企业评估前的账面价值。对合并企业而言,在所得税汇算时,应税改组的计税成本大于免税改组的计税成本,两者的差额为被合并企业的资产评估增值额。
两者在所得税汇算中对被合并企业的亏损额计算存在差异。应税改组中,被合并企业的亏损额不可在合并企业的应纳税所得额中抵减;免税改组中,被合并企业的亏损额可在合并企业的应纳税所得额中抵减。
综上,可以看出两种改组方式中,合并企业的现金流出相同;现金流入方面,区别主要是计算合并企业的应纳税所得额时企业应税改组的计税成本大于免税重组的计税成本,此金额为资产评估增资额;但被合并企业的亏损金额在应税重组时不可弥补而在免税重组中可以弥补。当资产重估增值金额等于被合并企业的依法可弥补亏损时,两种改组方式对企业所得税影响相同;当资产重估增值金额大于被合并企业的依法可弥补亏损时,应税改组方式优,反之则免税改组方式优。
下面举一个例子来说明。
A公司2005年12月31日资产负债表中有银行存款1000万元,固定资产2000万元,材料4000万元,负债为6000万元,净资产为1000万元。(其中,净资产的构成有三种情况:①实收资本为3000万元与未分配利润-2000万元;②实收资本500万元,未分配利润500万元的情况。③实收资本5000万元,未分配利润-4000万元的情况。)经评估,B公司的材料评估增值2000万元,其他资产与负债的金额不变。A公司的所得税税率为33%.B公司准备合并A公司,B公司合并A公司后,预计合并后原A公司的净资产产生的利润足以在2006年补亏完毕。A公司合并B公司时,以A公司2005年12月31日的评估后的净资产为依据进行。有两种方式,一种是支付现金,另一种是支付合并后的B公司的股权。B公司所得税税率为33%.B公司应如何选择合并方式?
假设采用现金支付方式(应税重组方式),B公司付出的资金额为A公司评估后的净资产值。B公司支付现金3000万元给A公司的股东,同时获得A公司的资产价值(计税成本)为3000万元。
假设采用支付股权方式(免税重组方式)。B公司付出的股权金额为3000万元。B公司所得的资产公允价值为3000万元,但计税成本为1000万元,在不考虑A公司依法可弥补的亏损时,此差异会导致2006年所得税汇算中多流出企业所得税为(3000-1000)×33%=660(万元)。
在A公司三种所有者权益不同组合方式下,有如下结论。
①实收资本为3000万元与未分配利润-2000万元时,A公司依法可弥补的亏损-2000万元可以抵扣B公司的应纳税所得额,B公司2006年因补亏少纳企业所得税金额为2000×33%=660(万元)。此时B公司因进行合并现金流入为660-660=0,此时两种方式效果相同。
②实收资本500万元,未分配利润500万元的情况,此时B公司因此次合并企业所得税多纳660万元,此时宜采用应税重组方式。
③实收资本5000万元,未分配利润-4000万元时,从上分析可得出,B公司2006年因补亏少纳企业所得税金额为4000×33%=1320(万元),此时B公司免税重组较应税重组多抵扣应纳税所得额为1320-660=660(万元),此时宜采用免税重组方式。
结论:在以B公司(合并公司)为主体进行合并分析时,一般而言,当A公司(被合并公司)的依法可补亏损额等于资产评估增值额时,两种合并方式对企业所得税影响相同。当亏损金额大于资产评估增值时,采用免税重组有利,反之采用应税重组方式。
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通知识库问题号: | 37167 |
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适用产品: | T1系列 |
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软件版本: | T1-商贸宝批发零售版12.0 |
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软件模块: | 系统维护 |
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问题名称: | 登录软件提示服务器连接失败? |
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问题现象: | 数据库、应用服务器和畅捷通套接字符都启动了,以127.0.0.1连接测试也成功,且保存了,登录时提示:服务器连接失败? |
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问题原因: | 见问题答案。 |
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关键字: | 套接字符 |
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解决方案: | 畅捷通套接字符中多了个“212”,导致无法连接。<BR>在电脑右下角双击“scktervr.exe”(即畅捷通套接字服务器),打开畅捷通套接字服务器界面,多了“212”,选中“212”,点击“ports”–“remove”,删除即可。 |
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行业: | 通用 |
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补丁编号: | |
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解决状态: | 最终解决方案 |
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录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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最后更新时间: | |
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刚刚听了一节史老师讲的注册资本从实缴到认缴后的财税处理,讲得很细,向大家推荐听一下。- 另外想到一个问题,也向各位高手请教:就是认缴制的企业是自然的独资,然后他将股权又转让给另外二个自然人,这二个自然人还交纳印花税么?依据是什么。这二个自然人也是认缴。公司并没有收到实收资本。 刚刚听了一节史老师讲的注册资本从实缴到认缴后的财税处理,讲得很细,向大家推荐听一下。 另外想到一个问题,也向各位高手请教:就是认缴制的企业是自然的独资,然后他将股权又转让给另外二个自然人,这二个自然人还交纳印花税么?依据是什么。这二个自然人也是认缴。公司并没有收到实收资本。[]
哪个史老师啊东审会计师事务所的史晋辊 http://kuaiji.youku.com/hall/% ... 3D%3D
T+打了最新补丁后,发票类型不能记忆了,全是专用发票,记性肯定也是勾起的,是昨晚了最新补丁,是昨晚了最新补丁,是昨晚了最新补丁, T+打了最新补丁后,发票类型不能记忆了,全是专用发票,记性肯定也是勾起的,是昨晚了最新补丁,是昨晚了最新补丁,是昨晚了最新补丁,[]
您好,请问是最新补丁吗?12.1版本最新0079补丁。单据会结合往来单位保存,请增加一张然后选择往来单后查看类型是否变更。如果不变请联系服务商协助提交问题到支持网站。@畅捷服务任海伦:昨晚以前都可以,就是昨晚打了79补丁就不行了您好,请联系服务商协助提交支持网站问题。我们尽快核实此问题。
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一汽大众客户关系管理存在的问题 一汽大众客户关系管理存在的问题''
本年累计金额取数规则 本年累计金额取数规则
通知识库问题号: | 34482 |
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适用产品: | T1系列 |
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软件版本: | T1-记账宝U盘版11.5 |
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软件模块: | 财务报表 |
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问题名称: | 本年累计金额取数规则 |
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问题现象: | 更换不同的月份查询现金流量表时,本年累计数没有变化,不会随着登入日期的变化,显示截止到登入日期的累计金额。(2013年小企业会计准则) |
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问题原因: | 此处的本年累计金额统计的是从第一个月到最后一个月的所有现金流量数据。 |
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关键字: | 现金流量表 |
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解决方案: | 只要填制了与现金流量有关的凭证,都会统计到本年累计金额中来,不分月份。无论以哪个月份登入查看,显示的都是总数据。 |
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行业: | 通用 |
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补丁编号: | |
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解决状态: | 最终解决方案 |
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录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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最后更新时间: | |
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报关单上的“杂费”是否可以凭单付汇 报关单上的“杂费”是否可以凭单付汇
【问题阐述】 我集团天津公司采购的进口货物,根据天津海关的要求,非货物价值类金额例如包装费填在报关单的“杂费”栏里。由于付汇时供应商还未开具发票,我司凭报关单付汇。银行审单后,只允许我们支付货物价值部分,“杂费”栏的金额不能凭报关单支付,需要等到供应商开出发票,在发票上分类列出“货物金额”和“包装费等杂费”后,我们才能凭发票支付杂费部分。 这样操作导致供应商分两次收款,支付了两次手续费。请问外管局是否有明确条文规定,凭报关单付汇不能包括“杂费”?我们公司可以怎么改善操作? 【F-Council建议】 我国外汇管理局对于对外付汇的银行有原则性的要求:银行应当对企业提交的贸易进出口交易单证的真实性及其与贸易外汇收支的一致性进行合理审查。因此,如果银行认为企业提交的交易单证与办理的外汇收支不一致时,应当要求境内机构补充其他交易单证。 我们的建议是:银行可能对“将包装费填列在报关单杂费栏里”的规定不甚了解,因为一般来说包装费等都是含在产品完税价格中的,建议加强与银行的沟通,以降低未来付汇的摩擦。如果有书面合同约定了产品价格,也可以提交给银行,银行一般是会放行的。 【参考】 《国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知》(汇发[2012]38号)附件1第四条: 经营结汇、售汇业务的金融机构(以下简称金融机构)应当对企业提交的贸易进出口交易单证的真实性及其与贸易外汇收支的一致性进行合理审查。
请问:2011年购买的T3-用友通标准版10.6Plus1,可以使用发票版激光套打凭证纸吗? 如果可以,怎么设置?需要具体设置流程? 请问:2011年购买的T3-用友通标准版10.6Plus1,可以使用发票版激光套打凭证纸吗? 如果可以,怎么设置?需要具体设置流程?[]
参考T3-标准版金额记账凭证(发票版)套打补丁 http://service.chanjet.com/pro ... b45c8 补丁里面有说明的。@服务社区_郝瑞然_:没有具体操作流程,这个补丁直接在电脑上安装就可以吗?@yannvshi1480056147:你安装到制定的盘符下面,里面就有文档和打印模板了。然后根据文档中的路径替换打印模板就可以了。谢谢!@yannvshi1480056147:[/握手]
麻烦看一下这个单子的最后一个存货,折扣率是自己手动更改的,他最后生成的含税金额是840.24,但是生成出库单的时候就变成840了,不知道为什么少了0.24?? 麻烦看一下这个单子的最后一个存货,折扣率是自己手动更改的,他最后生成的含税金额是840.24,但是生成出库单的时候就变成840了,不知道为什么少了0.24??
他本身的销货单的价格就不对,不明白为什么多了0.24?您是指生成的出库金额上是840还是销售金额显示的840?@服务社区刘小艳:销售出库单的销售金额显示的840.。主要我不明白的是这张销货单为什么会显示成840.24呢,他是怎么运算的您这个是因为先录入的无税单价, 如果先录入无税单价 那么系统会先计算:含税单价=无税单价*(1+17%);无税金额=数量*无税单价,税额=无税金额*税率,含税金额=无税金额+税额@服务社区刘小艳:那现在上个月已经结账了,出现这个问题我该怎么处理呢@刘平平NC:补丁有修复一个上游单据流转到下游单据金额不一致的问题,可以备份账套后更新上补丁修复下。是最新的补丁吗?下载最新的补丁就可以的。@服务社区刘小艳:好的 非常感谢@刘平平NC:您好,刚才按照您的方式我算了一下,如果是先填写无税单价的话,最后的金额应该是839.59呀您把单据上的报价字段显示出来。
问题解答
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“营改增”后支付境外商标使用费应代扣增值税 “营改增”后支付境外商标使用费应代扣增值税 甲公司是一家位于“营改增”试点地区的药品生产企业,属于一般人。几天前,该公司与一家境外企业签订了一份商标使用权转让合同,即境外企业将商标提供给甲公司使用,在合同期内甲公司每年向其支付一定数额的商标使用费,涉及的相费由转让方承担。 现在,甲公司作为“营改增”试点企业,企业不知道支付商标使用费需要扣缴还是增值税,所以打电话向12366纳税服务热线咨询。 坐席员答复,《部、国家总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称试点实施办法)规定,本办法适用于试点地区的单位和个人,以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点实施办法所附的《应税服务范围注释》规定,文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。商标著作权转让服务,指转让商标、商誉和著作权的业务活动。 因此,境外企业给试点地区的甲公司提供商标使用权,属于应税服务范围,甲公司应按“现代服务业——文化创意服务——商标著作权转让服务”扣缴增值税,税率为6%,应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率。 另外,甲公司凭通用缴款书可以抵扣增值税进项税额。试点实施办定,纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。要注意的是,纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 坐席员提醒纳税人,上述境外企业转让商标使用权收入,属于特许权使用费范畴,为法第三条第三项规定的所得,所以支付人甲公司在扣缴增值税的同时要扣缴企业所得税,在计算缴纳企业所得税时,应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。为此,甲公司应将合同价款换算成不含增值税价格计算应扣缴的所得税。
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