我国跨境税收行政合作制度的深化拓展 我国跨境税收行政合作制度的深化拓展 欧共体统一市场的建立，完成了资本、服务、货物和人员在欧盟成员国间的跨境自由流动，但也为企业和自然人的国际偷逃税提供了更多的便利，从而给各国主管当局在境外税收征管工作带来了重大挑战，尤其是在境外税收信息的获取方面存在着巨大的困难。为此，作为欧盟的重要成员国，法国早已开展了税收行政合作工作，以便有效地开展税收信息交换。本文拟介绍法国国际税收协定和欧盟税收行政合作的新发展，以期对中国的税收信息交换立法的完善有所借鉴和参考。 　　一、法国的国际税收条约 　　各国行政机关一直都致力于信息的收集。近几年来，各国在税务方面尤其是在稳固税基问题上的协作有所加强。[1]这种协作的加强主要表现为各种税收条约和跨境协定的签订和实施。法国的国际税收条约包括避免重复征税的双边税收协定和跨境税收协定两大类税收协定。 　　（一）国际税收协定 　　1843年法国和比利时在继承权中的行政协作[2]是最早出现的税收协定。现在的一些诸如欧洲理事会和经合组织间的公约、北欧的行政协作互助公约以及由中美洲税务行政中心制定的税务信息交换示范条约和由独联体制定的互相尊重税收立法问题合作与协助的示范条约，都是为了增进政府间的税务合作而制定的。 　　尽管税收协定的形式多种多样，但其中最具权威性的还当属经合组织的税收协定范本。[3]法国学者朱利亚德教授认为，所谓协定范本，“从严格意义上讲，就是一种被模仿的对象。这种示范公约可以被定义为是为了供国家在双边和多边关系中，进行模仿或复制的国内国际的所有条款的总和。因此协定范本是没有法律效力的，但是事实上它有一定的权威性，这取决于它在技术上的成功和实践中的高度可采性。”[4]法国所签订的税收协定都参照了经合组织范本公约。而无论各种税收协定之间的差异如何，所有这些税收协定都是以国家间税务行政机关的合作为宗旨的，只是在信息交换的范围上有所不同。此外，税收信息交换往往仅限于税收协定所涉及的税种，并且一般情况下都会涉及到和，除此之外，也会涉及到一些其他的税种，如财产无偿转移税，或者一些当地税。[5]在税收信息交换的程序和方式方面，法国签订的双边条约一般会包含一个国际行政协作的条款，[6]该条款中设定的信息交换程序的使用范围往往是多变的。比如，在交流的方式上，这种信息交换可以是经请求的交换，也可以是自发交换，或者自动交换。法国还设有驻外税务专员，他们被安排在大使馆协调信息的交换程序。法国还签订了一些专项的协定，旨在加强税收方面的信息交换。 　　协定范本第26条规定了最大限度内进行税收信息交换的内容，但是它并没有赋予缔约国完全自由地获取税收信息的权力。第26条宽泛的规定，使法国并不能全面了解境外税收信息，因此，许多法国税收居民利用国际税收信息的不对称，进行疯狂的逃税行为，而其产生的恶果在金融危机后便充分暴露出来。在2009年4月2日G20伦敦峰会召开后，为了加强对国际避税地的税收监管，完善对海外资本的监控，作为应对金融危机的一项重要举措，会议要求国际避税地国家和地区，按照国际税收信息交换的透明度原则签订税收信息交换协议，履行公开税收信息的义务。截至2009年9月22日，法国部已与安道尔、圣马力诺和列支敦士登签订了专项税收信息交换协定。正在谈签的国家和地区还有直布罗陀、开曼、特克斯和凯科斯群岛。[7] 　　（二）跨境税收条约 　　根据经合组织协定范本第26条的规定，税收信息交换是在国家税收主管当局之间进行的，即是在国家层面上进行的交换合作。然而，为了提高税收信息交换的效率，方便准确查实人的域外税收信息，法国变革了这一传统的税收行政合作的方式，将税收信息交换的主体由原来的中央税收主管部门扩大到了一些边境城市的地方税务机关。1997年欧盟成员国地方税务机关之间就已经开始采用这种直接联系的方式收集情报。例如2001年10月18日在法国与德国间签订的有关信息交换的协议。[8]这些跨境条约使得信息可以通过国家主管机关所委托的代表实现。 　　法国和西班牙也在2004年4月1日签订了类似的条约，主要是直接税和方面的。它涉及的区域包括西班牙边境地区的税务中心以及南比利牛斯山区的跨地区税务监察中心还有卡塔罗尼和阿拉贡地区的税务机构。法国和比利时在2006年6月23日签订的条约也是关于增值税和直接税上的信息直接交换的，主要是法国与比利时边境地区的税务机构之间的信息交换。 　　（三）对法国国际税收协定的评价 　　欧共体建立后，形成了统一的市场，法国同边境城市的经济交往更加频繁，边境贸易愈加繁荣，这同时给跨境的税收征管工作带来了很大的挑战。然而，法国所签订的税收协定都参照了经合组织协定范本，该范本第26条规定缔约国双方主管当局是负有交换税收信息的责任主体。这种程序繁琐，耗时较大的交换方式用于信息需求量比较大的边境城市，有很大的弊端，给税收行政工作带来了较大的困难。为了适应欧盟区域经济一体化的新情况，应对跨境犯罪案件的新挑战，一种专门针对于边境城市税收信息交换工作的跨境税收协定就应运而生了。这种跨境税收协定是对双边税收协定的一种有力的补充，它突破了双边协定中需要由基层税务局层层向税收主管当局上报的繁琐程序。对于税收信息需求量较大的边境城市，这种方式是一种大胆的改革和创新。 　　法国跨境税收协定旨在鼓励成员国之间税务机关的直接合作，这样就不需要每一次都通过税收主管当局进行。边境地区之间税收信息的直接交换是打击偷逃税的有力手段，提高了交换的效率，减少了中间层层传递的环节，同时保证了信息的正确无误。法国还在欧盟区域性税收行政合作的框架下，将税收信息交换的范围由直接税扩大到了间接税（增值税），树立了行政与司法相结合的税收合作理念，赋予了税务机关更多的调查权，增加了各国联手打击跨国涉税犯罪的工作力度。法国的这些特色制度和方法，可以成为今后我国在改进税收行政合作工作时的一种借鉴和参考。 　　二、中国跨境税收行政合作力度与效率的推进 　　（一）我国税收情报交换中的效率问题 　　税收情报的及时获取是纳税年度内能否实现域外税收管辖权、保障税收征纳的关键，同时它与税收行政工作效率息息相关。为了全面提高对跨国纳税人的税收管理水平，加强国际税收合作，防止偷逃税及其他税务违法行为的发生，根据我国政府与其他国家政府签订的关于对所得和财产避免双重征税和防止偷税的双边税收协定，结合我国情报交换工作的实践，国家税务总局于2006年6月12日颁布实施了《国际税收情报交换工作规程》（以下简称《规程》）。根据《规程》第9条的规定，税收情报交换必须通过两国税务主管当局进行，实施税收情报交换的有关文件由两国税务主管当局代表负责签署，我国的税务主管当局为国家税务总局。税务人员没有通过省局得到国家税务总局及外国税务主管当局的允许，不得直接接触外国地方税务官员。对外国地方税务官员没有经外国税务主管当局、国家税务总局、省局直接向本地发出的各种形式的税收情报交换请求，不得答复，并及时将情况向上级税务机关报告。 　　依据目前的税收情报交换程序，每一次情报交换都必须经市级、省级、国家三级税务部门协调进行，并且税收情报交换周期一般需要1-2年，对于流动性较强的承包工程或者提供劳务，进行情报交换的时间应该是在该收入构成纳税事实的同时。但由于程序的繁琐，特别是国外税务部门回函时间较长，很难在需要的时间内及时收到回复，若非居民已离境，进行情报交换就失去意义。因此，基层税务机关在执行上存在顾虑，对于一些偷漏嫌疑较小的问题放弃了情报交换，客观上一定程度地纵容了偷漏税行为的发生。许多跨国纳税人正是利用这种国际间信息不对称和信息提供的迟延隐匿境外应税所得，造成了巨额的税收征管漏洞。这种令人痛心的税源流失不得不让我们反思在税收情报交换工作中的失误，发现更高效及时的交换办法，探索新的税收征管之路。 　　（二）提高中国跨境税收情报交换力度和效率的框架方案 　　我国可以仿效法国的经验和做法，在跨境交易频繁的边境城市，为了迅速获得跨国所得额，尤其是边境的企业境外所得额，可以分别在中国的北部、西部、东部和南部由国家税务总局授权，地方国税局和地税局直接与边境国家地区税务机关进行税收信息交换。例如，北方可授权黑龙江、吉林、辽宁、内蒙古地方税务局与朝鲜、蒙古、俄罗斯、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、塔吉克斯坦地方税务局直接进行税收信息交换；东部可以授权山东、浙江、上海与日本、韩国和朝鲜直接进行税收信息交换；南方可以授权广西、云南、贵州、四川、福建地方税务局与阿富汗、尼泊尔、不丹和印度直接进行税收信息交换。 　　这种边境省之间可以直接交换信息的做法，必须建立在中国与其他国家之间的双边或多边税收条约的基础上，因此国家税收主管部门可以在谈签这些税收协定的过程中，对税收信息交换的方式、税种、信息的保密和管理程序进行确定。同时还应注意的是，法国所签订的跨境税收协定是以欧盟为其合作和利益协调基础的，而中国与周边国家的地方税务当局之间的税收合作则没有这样高度一体化的机制作为基础。因此，中国必须根据合作方的不同情形，以互惠为基础形成不同的跨境税收合作安排。此外，鉴于我国地方税务部门的涉外能力和实际水平，以及保障税收合作的统一和规范，国家税务主管部门可以在地方税务部门设置跨境税收协定的工作专员，由其直接负责或指导监督地方税务部门的税收信息交换事宜。 　　三、欧盟对间接税领域行政合作的推进发展 　　2001年6月，欧盟委员会提出了一项关于加强成员国间税务主管机关打击税收欺诈合作的立法草案，并最终于2003年10月8日通过了这项草案，并出台了一项新的涉及增值税领域行政合作的条例（CE）n°17982003，自2004年1月1日起开始生效。该条例旨在确立成员国在增值税领域的行政合作和信息交换的共同制度，以确保增值税的正确适用并强化反避税工作。该条例是采取措施完善共同体内部市场的税收协调措施的一部分，目的是通过建立共同制度，以确保增值税的正确查定。 　　通过适当的电子方式，将增值税税控数据储存，从一国向另一国传输，对于保证增值税制度的良好运作是必需的。特别是当供应商不在作为消费地的成员国时，这一制度显得非常必要。在有些案件中，经常是由作为消费地的成员国来保证供应商适当地履行缴纳增值税的义务。据此，该条例制定了大量有关供应商所在成员国和作为消费地的成员国之间的增值税信息交换和资金的流动规则，并采取措施确保这些规则能够有效适用。条例在融合了欧共体n°21892条例和n° 77799CEE指令的基础上，设计出一个法律规范修订了有关增值税的条款。它在增值税问题上建立了稳定的合作机制，并已经超出了简单的信息交换范畴。 　　（一）以信息网络中心为平台的自动信息交换 　　与直接税领域相比，行政合作在增值税领域的发展更为迅速。欧洲税务机关为了加强其在打击税收欺诈上的合作而建立了一个联络中心网。该联络中心网虽然管理着整个行政协助工作的运行，但是其仅在增值税领域内运用。而整体的管理则是由SCAC ( Standing Committeeon Administrative Cooperation)这样一个常设的委员会执行。它由各成员国的代表组成，在欧盟层面上管理行政合作和税收欺诈方面的问题。 　　增值税条例在法律上有效地加强了行政合作，并且成为打击增值税欺诈犯罪的最重要的手段。从此以后，这些清晰而具有约束力的规范就开始进行以下内容，即规制获取信息的请求，回答请求的期限和方式，以及对于第三国的信息交流上的管理。根据欧盟在增值税领域的合作立法，信息的交换主要有三种方式：(1)应请求的交换，发生于某行政机关在进行监管的时候需要某一具体信息的情形；(2)自发交换，发生于某行政机关掌握对于另一国可能有用的信息的情形；（3）自动交换，这种方式并不需要任何请求，主要应用于一些所得税领域的信息。 　　另外，增值税条例确立了在财产转移、提供服务、欧盟境内跨国兼并以及进口货物等方面国家行政机关合作的条件。而这种信息交换的程序大部分是通过电子渠道实现的。条例第3条的规定使得成员国有条件在各地区而非中央的层面上进行信息交换，各国可以根据自己的行政组织和任务的性质进行调整。第8条规定了处理请求的细节。地方参与行政协助的机构就是一个联络处，代表主管机关向外国的税务机构提出请求（根据中央行政机关制定的办法设立）。条例实际上是在帮助各国更有效地交换信息，并且组织一个自动的协助机制。事实上欧盟委员会2004年10月29日的（CE）n°19252004条例中，规定了一些理事会的有关增值税行政合作的实施方法（n°17982003）。 　　在欧盟层面的自动协助，主要是建立在两个支柱之上的：一个是增值税信息交换机制（VAT information ex-change system），另一个是由n° 19252004条例确定的自动信息交换的机制。n° 17982003条例的第22条规定，每个成员国可以处理一个至少五年之内他们存储和处理信息的电子数据库。数据库所存储的信息是实时更新的，完整而准确的。这样一国的主管行政机关就能够自动且无延迟地直接获取大量的信息了。至于n° 19252004条例的第3条，它详细规定了可以进行交换的信息的类别：(1)关于还没有建构的新纳税人的信息；(2)新型运输方式的信息；(3)关于在原产地成员国没有征收增值税的远程买卖交易的信息；(4)关于欧盟内部被怀疑不规则的操作；(5)关于潜在的违规操作者的信息。 　　总而言之，增值税条例的主要目的在于在欧盟境内打击增值税欺诈犯罪，[9]这已经超出了简单的信息交换的范畴，并能够方便各国税务行政机关进行直接联系。 　　（二）允许授权境外税务调查 　　授权境外税务调查这一方式，往往要求成员国作出较大的主权让渡，在国际税收实践中这类请求被允许的可能性不大。然而，增值税条例却确立了一些超出简单信息交换事务的规则。这意味着，一国的税务机关可以请求另一国的税务机关，以其名义通知位于另一成员国境内的针对请求国本国税收居民的决定。一国同样可以向另一国请求，特别审查或者指派一位调查员参与审查。增值税条例第11条规定了在行政调查期间，请求国可以委派官员参与调查。这项新的措施在一个纳税人还没有在一国建立，没有税务代表，或者一个企业全部的账务在其住所地以外的国家的情况下，是十分奏效的。 　　增值税条例鼓励成员国之间税务机关的直接合作，这样就不需要每一次都通过中央联络处（CLO）来完成所有的工作，提高了工作效率。欧盟委员会认为税务稽查员或基层之间的直接合作是加快信息交换打击税收欺诈的最有效方法。中央联络处（CLO）是整个行政合作的管理机关。从此以后所有的税务机关都可以指派联络处或委任相关人员直接进行信息交换。所有的成员国目前都可以根据条例去实现地方机关之间的信息的有效交换和打击涉税犯罪的合作。 　　向他国请求行政调查也是打击欧盟境内涉税犯罪的有效方式。它使得成员国可以请求其他成员国去核实纳税人的真实信息（地址、活动、人员、负责人的身份等）或者更好地发现违法行为的迹象。犯罪分子比较善于利用各种不同的规则来偷逃税。主权和国家安全的问题导致各国之间税务规则不尽相同，甚至产生法律冲突，而行政机关只能根据违法犯罪行为的变化来不断更新其执法手段。偷逃增值税的行为是各国首要的涉税犯罪现象，因此欧盟成员国政府积极致力于打击跨国涉税犯罪。行政协作的效力取决于在信息交换过程中的细致和警觉，也取决于调查的范围以及所提供信息的准确程度。各成员国自身在增值税的监管上也不断向现代化和高效化迈进。 　　四、构建中国两岸四地区域间税收行政合作的组织化机制 　　我国境内并存着四个不同的独立区—大陆、香港、澳门和台湾。随着两岸四地的经济交流不断频繁和加深，偷逃税收行为也显得十分猖獗。如何加强区域间税收行政合作，将是我们面临的一个重要问题。欧盟在税收行政合作领域中的一些做法和经验，可以为我国两岸四地之间开展税收合作工作提供一些借鉴和参考。 　　我国中央政府与香港、澳门地区分别于1998年和2003年签订了对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排。2007年8月21日，中央政府又与香港特区政府签署了新的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称“新安排”）。“新安排”修订了1998年版本的税收协议，它涵盖了个人和企业直接收入以及间接收入，并加入了信息交换条款。根据“新安排”的规定，国家税务总局和香港特区政府税务局可交换信息，可交换的信息只限于对方依法所需并涉及“新安排”税种的资料，以确保纳税人的资料不会被滥用。 　　虽然在“新安排”中加入了税收信息交换的条文，弥补了税收协议中的漏洞。但从今后两岸四地经济合作发展态势来看，由于两岸四地在政治经济等方面具有高度一体化的整合特征和基础，我们可以借鉴欧盟税收合作的模式推进深化大陆与两岸四地的税收行政合作。 　　（一）建立大陆与两岸四地税收行政合作的统一协调与管理机构 　　借鉴欧盟模式，在大陆与两岸四地之间建立一个联络中心网。同时，由大陆与两岸四地的代表组成常设委员会，在宏观层面负责管理、执行税收行政合作和税收欺诈方面的事宜。此外，应在内地和港澳均设立一个税收信息联络处，负责收集、整理、储存和上传有关的电子化税收信息，各区域可以分享这些税收信息。 　　（二）进一步明确和细化税收行政合作的内容和实施条件 　　就税收情报交换内容而言，可以包括以下三个方面的内容：一是交换为贯彻两个“安排”规定所需要的情报；二是交换与两个“安排”有关的税收国内法律，包括单方面采取防止国际逃税的法律措施；三是交换防止偷漏税的情报。[10]同时针对个案可以建立应请求的信息交换制度，也可建立就某些类型的税种达成协议的、系统地为有关地区传送有关情报的自动信息交换制度，还可设立当一方获得它认为另一方感兴趣的情报时，不用对方要求就将这一情报传递给对方的自发信息交换制度。必要时，某区域的税务官员可以到另一区域进行调查和交流经验，比如在处理转让定价问题方面。在税收行政合作的实施条件方面，应进一步细化完善在财产转移、提供服务、跨境兼并以及进口货物等方面的税收行政合作的条件，以保障税收机关能够自动且无延迟地直接获取大量信息。 　　（三）建立更有效的税收稽查合作机制 　　打击跨境涉税犯罪方面，欧盟允许一成员国向另一成员国请求行政调查。它使得成员国可以请求其他成员国去核实纳税人的真实信息（地址、活动、人员、负责人的身份等），从而更好地发现违法行为的迹象。大陆与两岸四地税收行政合作可以借鉴这种模式强化对跨境涉税犯罪的打击。同时，为了能更好地开展税收稽查合作与打击跨境涉税犯罪，在大陆与两岸四地税收行政合作领域应加强税收部门的执法权限。在国际税收合作中，已经开始出现税警的概念。德国的税务稽查系统或者说是刑事税务分队应该算得上是真正的税警。这些刑事税务分队是一些具有执行力的机关。它的权能在《德国刑事诉讼法》中已经明确列举（为阻止涉税犯罪的先行调查；由税务机关申请而进行调查等）。[11]刑事税务分队受行政和司法的双重管辖。《德国刑事诉讼法》第404段规定，刑事税务分队人员属于检察院编制，并且具有司法税务警察的职能。税务稽查工作结果的公开报告发表在部委网站上（BMF）。其工作的方式也和警察相似：监督，运用情报人员，监听电话……这些税务分队真正实现了行政和司法的协助。在大陆与两岸四地建立类似的税警制度无疑将极大地推进这些区域的税收稽查合作。

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企业办税员应具备的税务判断能力 企业办税员应具备的税务判断能力

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　　【摘要】新准则能否有效执行受到行业内外因素的诸多影响。本文仅从外部影响因素的角度出发，提出新有效执行的若干建议，以期更有效地发挥注册会计师的鉴证和服务功能。

　　一、问题的提出

　　2006年2月15日我国出台的新审计准则已于2007年1月正式实行。独立性是审计的灵魂和本质特征、是审计职业生存和发展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《 蒙哥马利审计学》一书中指出 “任何一个公正会计师，无论其能力如何，只要丧失了独立性，那么他对的意见，对那些将倾听其意见的人们——无论是客户还是信贷提供人、者和政府机构——其价值都将甚微”。独立性在审计中的重要性是不容置疑的，新准则处处体现着“独立性”，要求注册会计师在执业过程中务必“客观、公正、独立”。

返利、促销、赠券等税收精析 返利、促销、赠券等税收精析 近年来，随着外资零售巨头的进入，百货行业的竞争日益加剧，企业要想在商品同质化程度高的环境中脱颖而出，就必须不断改进营销方式，以促使企业持续健康发展。营销活动依作用的不同可划分为PR（PublicRelation公共关系）活动和SP（Sales Promotion促销）活动。对于百货公司来说，前者的主要目的是为了积聚人气、增加客流量，一般与销售额无直接联系，而后者则是直接针对促进销售额而设计，对商家来说有着更为重要的作用。目前，商场流行的促销活动方式主要有打折、满减、买赠、满额赠、返券、抽奖等等，不同促销方式所适用的政策各不相同，故而在策划促销活动时，应将税收因素考虑在内，以优化营销方案。 　　一、“打折”与“满减”促销的处理 　　“打折”即用原价乘以折扣率得出实际成交价格的促销方式。而“满减”则是指当消费达到一定金额时，对原价再减免一部分价款的促销方式，这其实是变相的“打折”方式，区别只是折后价格的计算方法不相同。 根据国税函[2008]875号文件规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。在“打折”与“满减”促销方式下，均可按照扣除商业折扣后的金额来确认销售收入，销售发票可以直接开具折后金额，也可以在发票上分别列示原价和折扣金额。 　　二、“买赠”与“满额赠”促销的税务处理 　　“买赠”是指顾客购买指定商品可获得相应赠品的促销方式。对赠品的税务处理通常应根据《中华人民共和国暂行条例实施细则》第四条之规定：单位或个体经营者“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售货物。其计税价格应根据实施细则第十六条规定：“人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。商品不涉及时，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），成本利润率一般为10%”。 　　[例1]ABC牛奶公司在乙超市举行新品推广促销活动，每箱新品牛奶绑赠纯牛奶10包，若同时购买3箱以上，则超市另行加赠保鲜盒1个。超市本身不销售此种保鲜盒，故从其他小规模纳税人处采购，采购价为3元/个（开具普通发票）。新品牛奶零售价46.8元/箱，超市采购价30元/箱（不含税），绑赠的纯牛奶为ABC牛奶公司免费提供。活动期间超市共售出新品牛奶300箱，绑赠纯牛奶3000包，送出保鲜盒100个。 　　[分析]根据国税函[2008]875号文件中规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。本例中每箱新品牛奶绑赠的纯牛奶为ABC牛奶公司组合销售本企业商品，其实质是降价促销行为，故ABC公司可将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认销售收入，面对于乙超市而言，新品牛奶和绑赠的纯牛奶可视为同一个商品管理，绑赠的纯牛奶无需单独核算，对加赠的保鲜盒则应视同销售，按其计税价格计算缴纳增值税。保鲜盒计税价格＝3×（1＋10%）＝3.3元，乙超市的处理如下： 　　1.确认商品销售收入：库存现金＝12000＋2040＝－14040；主营业务收入＝（300×46.8）÷（1＋17%）＝12000元；应交税金——应交增值税（销项税额）＝12000×17%＝2040元。 　　2.结转销售商品成本：主营业务成本＝300×30＝9000元；同时结转库存商品9000元。此外，进项税额＝9000×17%＝1530元；实际应交增值税＝2040－1530＝510元。 　　3.赠品的会计处理：赠品采购成本（库存商品）＝100×3＝300元；赠品视同销售应交增值税为应交税金——应交增值税（销项税额）＝（100×3.3）÷（1＋17%）×17%＝47.95元；销售费用＝300.00＋47.95＝347.95元。 　　此处赠品视同销售收入330元虽不用在账面直接反映，但在申报时应纳入“销售收入”项，计算缴纳企业所得税。 　　“满额赠”与“买赠”相似，但后者通常是对指定商品的促销，而前者则是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。“满额赠”在提高客单价方面有较明显的效果。在税务处理上，一般做法与例1中超市赠送保鲜盒相似。但考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发放数量大、品类多，为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用，用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作“正常销售”处理，通过POS机系统结算，收款方式选择“应收账款”，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”。 　　[例2]丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销，单笔消费达5000元即送咖啡机1台，总限量10000台。商场从X商贸公司（一般纳税人，开具增值税专用发票）采购此赠品，不含税采购价为200元/台，商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售系统中建立新品，设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下： 　　1.赠品采购：采购成本（库存商品）＝200×10000＝200万元；进项税额为应交税金——应交增值税（进项税额）＝2000000×17%＝34万元。同时结转应付账款——X商贸公司＝200＋34＝234万元2.确认销售收入：主营业务收入＝245.7×10000÷（1＋17%）＝210万元；应交税金——应交增值税（销项税额）＝2100000×17%＝35.7万元；应收账款＝210＋35.7＝245.7万元。 　　3.结转销售成本：主营业务成本＝200万元；库存商品＝200万元。 　　4.结转赠品费用：销售费用＝245.7万元；应收账款＝245.7万元。 　　本例确认销售收入210万元，应交增值税1.7万元。若按视同销售处理，则应计视同销售收入220万元（核定成本利润率为10%），应交增值税3.4万元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处理，不仅减少了纳税申报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额控制在合理水平。 　　三、“返券”促铺的税务处理 　　“返券”是指顾客消费达一定门槛后获赠相应数额购物券的促销方式。对顾客来讲，赠券在商场内可以替代现金使用，比赠品更实惠，而对商家来讲，赠券能将顾客留在店内循环消费，可显著提高销售额。故而在重要节日期间，各大商场经常会推出赠送购物券的活动。 　　有些人认为送出的购物券应作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”；当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。更合理的做法应该是在发出购物券时只登记，不务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。 　　[例3]丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。 　　[分析]丁商场应付厂商货款共计：5850×（1－45%）＝3217.5万元，销售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750万元，增值税进项税额＝2750×17%＝467.5万元。分别按两种方案确认销售收入的会计处理： 　　方案一：发放的购物券作“销售费用” 　　1.发放购物券：销售费用＝3000万元；预计负债＝3000万元。 　　2.确认销售收入。库存现金＝3510万元，预计负债＝2340万元；主营业务收入＝5850÷（1＋17%）＝5000万元，应交税金——应交增值税（销项税额）＝5000×17%＝850万元。 　　3.冲销未回收之购物券：预计负债＝3000－2340＝660万元；销售费用＝660万元。 　　此方案产生应交增值税382.5万元（850－467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为－90万元。 　　方案二：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金＝3000＋510＝－3510万元；主营业务收入＝3510÷（1＋17%）＝3000万元；应交税金——应交增值税（销项税额）=3000×17%=510万元此方案产生应交增值税42.5万元（510－467.5），实现毛利250万元（3000－2750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。 　　四、“抽奖”促销的税务处理 　　“抽奖”促销通常是顾客消费达到活动条件即凭购物小票参加抽奖，奖品多为实物。对于百货公司来说，送出奖品与发放赠品在会计和税务处理上并无差别。但中奖顾客应根据《国家税务总局关于若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条的规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。在操作中，部分顾客不了解代扣代缴个人所得税的，从而对活动的真实性产生质疑，为避免相应的纠纷。商场应该在活动规则的说明上做明确的提醒。 　　促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果。对促销活动的，亦应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。  

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用友U8 查询收发存汇总表，条件：（仓库编号1323006），然后输出就报错。再查发现（存货编码2-50221-SEA-3000）在结果中时有错，如果单查此存货或此存货不在结果中时正常。用友U8 查询收发存汇总表，条件：（仓库编号1323006），然后输出就报错。再查发现（存货编码2-50221-SEA-3000）在结果中时有错，如果单查此存货或此存货不在结果中时正常。 问题原因:由于2-50221-SEA-3000的下一个存货2-50222-SDA-A000-H1的存货名称中有特殊字符&,而850以上版本中存货档案中是不允许输入该字符的，所以输出后出错 解决方法:可以修改存货档案去掉该字符，或者下载新的852hotfix.exe，并使用最新的存货补丁usstprintprj.dll和chhssql.dll文件即可
解决方案：
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www.kuaiji66.com 天龙瑞德

结转数据提示 （2016数据已经全部反结 反记 反审） 结转数据提示 （2016数据已经全部反结 反记 反审）

您好，您2016年的固定资产模块应该是做过处理了。
固定资产已经反结过了
@姬瑞果:您好，如果反结过了还是不行，那就说明数据库中还有记录，建议清空年度数据后重新结转，清空年度数据前一定要做好备份。

T+12.1单据无法弃审 T+12.1单据无法弃审

你看看这个单子有没有做后续操作，有后续的话就没法弃审了
@天籁之英:应该做了出库了。
可以到存货明细账中查看是否已经后续出库了，如果先进先出或者个别计价后续出库引用了就需要删除后续的出库单据。

金蝶年终结转总帐字体不一样怎么调 金蝶年终结转总帐字体不一样怎么调''

企业申报研发费用加计扣除的关键十问 企业申报研发费用加计扣除的关键十问 一、2014版汇算清缴申报表对研发费用加计扣除有什么影响？ 　　2014年11月3日国家总局公告[2014]63号发布了2014年版所得税年度申报表（A类），新版所得税申报表单独增加《开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除》表，需要企业在汇算清缴时自行申报研发费用加计扣除相关数据。此表与之前实践中使用的《可加计扣除研究开发费用情况归集表》有一定差别，企业在享受研发费用加计扣除时应以那个为准？从税务机关的角度而言，新版申报表主要是为了满足新形势下风险管理、后续管理及分析等要求，2014版增加了《开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除》表，它是企业所有研发项目费用情况的汇总表，而实践中企业的研发项目往往有多个，因此，每个研发项目在进行研发项目鉴定时仍应使用《可加计扣除研究开发费用情况归集表》。 　　二、企业怎样享受研发费用加计扣除？ 　　申请研发费用加计扣除必须把握3个环节。根据规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除3个环节。具体地说，项目确认环节指企业研究开发的项目需向政府（省辖市、县及县级市）以上科技部门或经信委申请项目确认，政府科技部门或经信委进行审核并出具《企业研究开发项目确认书》后，由政府科技部门或经信委等部门连同申请资料一同提交同级主管税务机关；项目登记环节指税务机关取得《企业研究开发项目确认书》后，对无异议或不予登记的项目，向企业出具《企业研发项目登记信息告知书》，告知项目登记号或不予登记的原因；加计扣除环节指已取得税务机关登记并发放《企业研究开发项目登记信息告知书》的企业，享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案。在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用享受规定加计扣除优惠政策。 　　三、哪些研究开发活动可以加计扣除？ 　　并不是企业所有的研究开发活动都可以加计扣除。根据（国税发[2008]116号）第三条第一款的规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发活动则不属于可以加计扣除的研发费用。 　　国税发[2008]116号第三条第二款指出：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除的条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）则不属于可以加计扣除的研发费用。 　　企业从事的研究开发活动在符合上述规定外，还必须符合（国税发[2008]116号）第四条中两个目录的规定项目，才可以加计扣除。这两个目录是：《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号附件）和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》（国家发展改革委员会等部门2007年度第6号公告）四、哪些研发费用可以加计扣除？ 　　国税发〔2008〕116号 第四条和《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（ 财税[2013]70号）第一条规定了可加计扣除的研发费用范围。 　　1、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，以及仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；4、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；5、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；6、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；7、研发成果的论证、评审、验收费用、鉴定费用；8、勘探开发技术的现场试验费。 　　允许加计扣除的研发费用强调与研发活动直接相关性，比如，允许加计扣除的人员人工费用，必须是在职直接从事研发的研发人员，对于企业聘用的非在职研发人员发生的支出，可进入研发费用，但不得加计扣除。因此，企业在归集加计扣除的研发费用时应注意直接相关性这个问题。 　　五、哪些研发费用不得享受加计扣除优惠政策？ 　　1、企业发生的研究开发费用，凡由国家拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除；2、企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用；3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得享受研发费加计扣除；4、企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 　　六、委托研发应如何进行研发费用加计扣除？ 　　国税发〔2008〕116号 第六条规定，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的《企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报）》，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。同时需要注意委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 　　七、集中研发应如何进行研发费用加计扣除？ 　　研发形式为集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并按上述规定进行加计扣除和研发费的归集。 　　企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。 　　企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。 　　企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表（分摊表应根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）。 　　八、亏损企业能否申请研发费用加计扣除？ 　　亏损企业只要符合国税发〔2008〕116号 第二条规定的条件，就能够享受研发费用加计扣除优惠政策。至于企业是否申请，要看企业的未来五年内是否能够盈利？如果企业预计未来五年内盈利，可以申请研发费用加计扣除，增加企业当年的亏损额，可以按税法的规定进行弥补。 　　九、研发失败是否可以享受研发费用加计扣除？ 　　研发费用加计扣除的政策是为鼓励企业多投入研发，只要企业在研发中真实投入，无论成功与否，其实际发生并符合规定、按研发费用加计扣除口径进行归集，企业就可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。 　　十、非高新技术企业能够享受研发费用加计扣除优惠政策吗？ 　　《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号 ）第二条规定，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。从文件规定来看，申请研发费用加计扣除需要满足三个条件：一是，申请研发费用加计扣除的企业必须是居民企业，非居民企业不可以申请；二是，企业财务核算健全；三是，企业要能准确归集研发费用。只要满足以上三个条件，企业就可以享受研发费用加计扣除。因此，非高新技术企业只要满足上述条件，也可以享受该优惠政策。对于非居民企业、核定征收企业或者财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业不能享受研发费用加计扣除税收优惠。 　　小结：综上所述，专家认为，企业享受研究开发费用加计扣除必须掌握好相关政策规定，对研究开发费用实行专账管理、准确归集、及时备案。由于企业的研发项目技术性很强、分类复杂，所以，研究开发费用的归集和加计扣除需要人财务人员和企业管理层、研发人员等相互协调、相互合作。  

库存模块里找不到组装单、拆卸单和形态转换单？库存模块里找不到组装单、拆卸单和形态转换单？

库存模块里找不到组装单、拆卸单和形态转换单？

1、库存-库存业务范围设置

2、勾选“有组装拆卸业务”和“有形态转换业务”，然后“确认”

3、库存-库存其他业务下就会出现组装单、拆卸单和形态转换单

剥离资产的房产税应由谁缴纳 剥离资产的房产税应由谁缴纳

某公司经改制，现为国有控股的施工企业。改制后，原属于后勤生活这一块的房产（宿舍、食堂等）从企业的固定资产中剥离出来，由改制后企业代为管理。请问，国家对剥离资产是否缴纳房产税有哪些政策规定，该公司的剥离资产是否应缴纳房产税？

　　答：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，房产税由产权所有人缴纳。

　　该公司改制后，部分房产从原企业中剥离，如果剥离房产产权也随之转移到新企业，就由新企业缴纳房产税；如果剥离房产产权仍属原企业所有，只是由改制后企业代为管理，则应由原企业缴纳房产税。

2016年政府收支分类科目，财政部已制定，G6e目前不支持，什么时候出补丁 2016年政府收支分类科目，财政部已制定，G6e目前不支持，什么时候出补丁[]

您好，可以上支持网提交需求，开发出补丁处理。
若您是客户需要联系代理商协助提交。
@服务社区赖海芳:支持网在哪上？
@食药财:http://support.chanjet.com/
@服务社区赖海芳:我的账号没有开通畅捷服务什么意思？
@食药财:请问您是代理商还是客户，如果是代理商请联系管理员帮您开通，或者直接用代理商公司的管理员账户进去提交
@服务社区赖海芳:支持网不能提供服务单？
@服务社区赖海芳:我是客户，刚买了G6E
@食药财:这里是开放的平台，是服务社区，不是支持网。
@食药财:代理商是指谁？
@服务社区赖海芳:代理商是指谁？
@食药财:联系您购买软件的代理商提交，目前软件中有2014年新行政单位准则和2013新事业单位准则2016年的如果就是指2014年的最新的就可以直接打上最新补丁执行脚本就可以用了。如果是2016年新颁布的软件是没有的，还是要开发加上，得提需求。
@服务社区赖海芳:我的供货方吗？
@服务社区赖海芳:我已打了最新补丁，也执行了脚本，但是里面的是2012年度的政府收支分类科目，2014年以后，政府收支分类科目变化很大，现在都出了2016年版，16版是财政部15年6月发布的。我买的软件里只有12年版，是无法正常使用的。如果从自义定模块自行输入，会计报表的数据有影响，另外，2014年行政单位会计制度加载后，会计报表只有资产负债表有公式，其他报表无公式，这个如何解决？
@食药财:2016版的确实没有，需要提需求，联系卖给您软件的代理商协助提交下需求。
2014行政单位的报表资产负债表有公式，其他的表是需要自己设置公式的。
@服务社区赖海芳:设置公式的的教程在哪里？
@服务社区赖海芳:设置公式的的教程在哪里？
@食药财:点上面的帮助教程-右侧点T6下面的UFO报表
@服务社区赖海芳:
@服务社区赖海芳:无数据，没有教程
G6E项目管理，功能分类科目是否可以批量删除，只能一个一个删吗
@食药财:没有批删的功能
@服务社区赖海芳:建议以后增加此项功能
@服务社区赖海芳:建议增加会计科目批量增删功能，目前只能复制，且必须编码层级相同的情况下，太不方便
@食药财:嗯嗯，这个也是要提需求给开发的[/微笑]
能不能出个补丁
提需求是不是收费的
@服务社区赖海芳:项目分类名称只支持10个字的输入，哪里能设置一下不？
@食药财:项目分类的名称长度改不了，系统程序设定的
@食药财:需求需要联系代理商提
@服务社区赖海芳:UFO报表 G6E，怎么按月显示，有的表是提年的
@食药财:ufo报表中具体是什么表，如果是需要设置月的关键字，左下角点成格式，然后点上面的数据-关键字-设置，选择月，设置为月后再切换回数据状态重新录入关键字计算就行
@服务社区赖海芳: G6E 项目目录—经济分类—项目档案，经济分类科目是否支持自行设置下级明细科目？
@服务社区赖海芳:G6E是否支持记账凭证格式的修改，我发现记账凭证没有主管签名的地方，只有记账、审核、制单、出纳，这是不对的。
@食药财:项目分类分上下级，具体的项目档案不分上下级的，都是平级的各自属于不同的分类而已
@服务社区赖海芳:项目档案里某一科目想设下级科目怎么办？
@服务社区赖海芳:例如：租赁费下设办公用房、宿舍用房两个科目
@服务社区赖海芳:总不能租赁费、办公用房、宿舍用房三个科目平级吧，如果这个问题解决不了，g6E不符合财政部2013年行政单位会计制度第三十七条第三款规定。
@食药财:会计科目可以增加下级科目啊，在会计科目档案界面增加
@服务社区赖海芳:我说的是项目里那个经济分类科目
@服务社区赖海芳:另外，会计报表模板的默认路径是什么，编好公式的报表找不到了
会计报表模板的默认路径是什么，编好公式的报表找不到了
@食药财:点下保存是自己选路径的，没点保存就没存上

请问这个锁定怎么清除不掉-在数据库里要进哪个表删除-(因为系统管理里清除不掉) 请问这个锁定怎么清除不掉?在数据库里要进哪个表删除?(因为系统管理里清除不掉)

清除锁定：
保留这个提示不要关，从开始-程序-T6中找到系统管理打开后点击视图-清除单据锁定，点一条点确定，
点第二条点确定，一条一条点掉，再回到软件的界面关掉提示重新操作就行。
在系统管理-视图-清除单据锁定,点确定以后,再刷新还是没清除
@宋猷东:每条都点一下，点完还能看到但是软件界面已经清除了