分国抵免限额
2017-3-15 0:0:0 wondial分国抵免限额
分国抵免限额“综合抵免限额”的对称。抵免限额的一种计算方法。在多国直接抵免条件下,居住国政府对其居民纳税人的外国来源所得,按照其来源国别,分别计算抵免限额。其计算公式如下:
分国抵免限额=(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率)×来自某一非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得
在居住国所得税率为比例税率的情况下,上述公式可简化为:
分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率
通过上述公式可计算出纳税人的各个外国的税收抵免限额,与纳税人在各外国实际缴纳的所得税额进行比较,确定出纳税人在每一个外国的允许抵免额,据此进行实际税收抵免。
分国抵免限额对于跨国纳税人在税率高低不等的国家进行投资且均有盈利时,可以避免综合抵免浪额下出现的某一国的超限额与另一国的不足限额互相冲抵的现象,对于居住国政府来说是有利的。另外,当跨国纳税人在某一外国有所得,而在另一国有亏损的情况下,采用分国抵免限额可避免盈亏互抵,使得盈利国的抵免限额不会减少,对跨国纳税人是有利的。分国抵免限额根据不同国家的具体情况分别确定抵免限额而给予抵免,使抵免额更接近实际情况。当纳税人在某一外国经营出现亏损时,在税收上也体现出照顾。因此,从兼顾居住国政府与纳税人双方利益角度看,分国抵免限额更合理一些,但在计算上相对复杂一些。分国抵免限额一般能起到抑制资金外流的作用,所以常被一些发展中国家所采用。
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调低出口退税率后相关会计处理 调低出口退税率后相关会计处理
根据财会[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定:
1.外贸企业收购出口的货物。在购进时,仍按财政部(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理,即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“商品采购”、“经营费用”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目,货物出口销售后,结转商品销售成本时,借记“商品销售成本”科目,贷记“库存商品”科目,按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额,借记“商品销售成本”科目,贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。