我国电算化审计的现状及发展对策
2017-4-10 0:0:0 wondial我国电算化审计的现状及发展对策
我国电算化审计的现状及发展对策会计电算化在我国从1979年试点，到现在已经历了二十几年的发展。实践证明会计电算化加快了处理经济业务的速度，对会计核算和监督职能的发挥起到了重要的作用。但会计电算化的广泛应用给审计工作带来了许多问题，使传统手工审计显示出许多的不适应。本文拟从我国会计电算化给审计工作带来的挑战入手，分析原因，从而提出加快电算化审计的对策。
一、会计电算化对审计工作的挑战
1.审计手段方面。在传统审计中，无论是符合性测试，还是实质性测试，抑或是撰写审计报告，均是手工操作，而现在审计单位已经全部采用电子计算机记账，只有要求被审计单位打印出全部的纸制凭证和账簿才能够进行审计，才能够应用各种审计方法，所以在审计手段上，传统审计手段已经显得很落后了。
2.审计环境更为复杂，风险加大。会计工作开展电算化以后，一方面会由于系统设计上存在的漏洞、会计软件的不完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的非人为错误；另一方面，由于会计电算化信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因，使利用计算机犯罪而产生的人为错误时有发生。而手工记账方式下的记账凭证、明细账簿、总分类账簿及整个账务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放在计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险加大。
3.对审计人员提出了更高的要求。传统手工审计下，从事审计工作的多为掌握丰富会计知识与审计方法的专业人员，但面对会计电算化，不仅要求审计人员具备一定的分析、判断和表述能力，还要求其对电算化系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握，能够熟练应用计算机辅助审计技术。
会计电算化给审计工作带来的上述诸多问题，迫切要求审计工作尽快实行电算化。我国电算化审计的发展比较落后，主要表现在以下方面：
（1）电算化审计法规建设滞后。财政部从1989年开始先后发布了《会计核算软件的几项规定》等多项法规规范电算化会计工作，这些法规中虽然提到了关于保留审计痕迹和不能有人工修改报表功能的要求，但因上述法规主要是针对电算化会计工作而发布的，远远不能满足电算化审计的要求。因此，有必要对电算化审计从定义、原则、方法、要求到评审都进行规定，使人们在开展电算化审计工作时有章可循并尽量使该类法规与电算化会计法规相互配合。
（2）专业审计软件市场不够完善。因为审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量狭窄，需求具有不确定性，致使审计软件的开发难度远远大于财务软件，软件公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件，而不涉及审计软件。另一方面，我国财务软件基本上是自行开发、独立一套系统，通常不会留出数据通道，这也给审计软件的开发造成难题。整个软件市场缺乏高质量的通用软件来配合通用会计软件的使用，审计人员在审计时不得不停留在绕过计算机审计阶段。
（3）审计人员计算机知识缺乏。虽然计算机技术不能代替专业人员审计，但专业审计人员应具备计算机知识，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，还应当能够根据审计过程中所出现的各种问题及时编写出各种测试、审计程序模块。但我国目前的审计人员总体水平远未达到这一程度，原因在于审计人员队伍老化比较严重，大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识经验，但由于诸多原因，使他们没有机会接触计算机，而目前注册会计师考试及职业后续教育中也未涉及计算机知识。一些年轻的审计人员虽然学习过计算机知识，但因为是非计算机专业毕业，只掌握浅层次的计算机基础知识和运用，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。所以审计人员在运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序时，需专业计算机技术人员的协助，这又造成审计人员独立性减弱。
（4）审计方法还停留在绕过计算机审计阶段。电算化系统的审计有三个阶段，即绕过计算机审计阶段、通过计算机审计阶段和利用计算机审计阶段。我国电算化审计还比较落后，还停留在绕过计算机审计阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料，而不对计算机程序处理过程进行审计，所以审计不彻底，具有片面性。
二、大力发展电算化审计的对策
1.加快电算化审计法规的制定。在电算化会计信息系统下进行审计工作，难度更高、风险更大，已有的手工审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的计算机审计的程序标准和准则又没有出台，加之审计人员队伍整体计算机水平不高，所以应加快制定计算机审计的相关准则，以便规范电算化审计工作。在制定具体准则时应侧重对于计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关审计技术以及证据收集等方面做出规范。同时在制定相关准则时，既要考虑我国国情，又要大力吸收借鉴国外先进经验，以期同国际审计准则接轨，与国际审计工作协调一致，更好地为对外开放服务。
2.大力发展审计软件专业公司。由于计算机在企业内部的广泛应用，尤其是企业财务软件的应用，企业开展计算机审计已不能仅仅局限于简单的计算，而是应该形成一个系统的审计规范且将其融入一套软件程序，以适应审计工作的需要。但我国目前审计软件开发公司较少，已有软件的层次也比较低，所以审计软件的开发需要得到技术部门的支持。在我国实施电算化会计初期，会计软件自行开发自行使用，发展缓慢。1988年实行会计软件通用化、商品化后，组建了几百家专门开发与营销会计软件的公司，开发出一批通用软件，形成庞大的会计软件市场，在激烈的竞争中促进了会计软件整体水平的提高，推动了会计电算化事业的迅猛发展。所以我国发展电算化审计应借鉴电算化会计的经验，组建一批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，专门从事审计软件的开发与营销，把审计软件推向市场。
3.采取多种措施提高审计人员计算机水平。首先，审计机构和会计师事务所应积极引进既有丰富会计、审计经验又具备深层次计算机知识技能的复合型人才；其次，要积极开展有关计算机方面的后续教育，使审计人员看到计算机的好处，并通过使用使其了解计算机基础知识，掌握计算机信息系统环境下内部控制的特点、审计软件的应用和维护，从而有效地利用计算机技术完成审计任务；再次，应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计知识，使他们也加入到审计队伍中，成为电算化审计的专业人员。
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