企业融资费用如何在所得税前扣除
2016-5-14 0:0:0 wondial企业融资费用如何在所得税前扣除
企业融资费用如何在所得税前扣除企业资金紧张时，一般都会向外借款。无论采取何种融资方式，都会产生一定的借款费用。企业所得实施条例规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。对于企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。企业对外借款，一般有如下几种形式：
非金融企业向非金融企业借款
非金融企业向非金融企业借款的利息支出不需要资本化，按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。对于“金融企业同期同类贷款利率”如何掌握，《国家总局关于若干问题的公告》（国家总局公告2011年第34号）规定，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性。这里所说的“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，是指企业要提供本企业当期发生的向金融企业贷款发生利息支出的情况，应当包括的基准利率和浮动利率。
企业向关联企业借款
《部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债权性与权益性2∶1比例（金融企业除外）和及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除。假设被投资企业向投资企业借款1000万元，如果投资方权益性投资为400万元的情况下，只允许扣除按800万元计算的利息。该文件第二条还规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定，提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应所得额时准予扣除。实际工作中，对能够满足这个条件的，不需要调整。
投资者投资未到位而发生的利息支出
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。该文件规定了具体计算方法。假如企业注册资本2000万元，投资者先投入1200万元，尚欠800万元。该年度企业向银行借款1000万元，产生借款利息60万元，则不得扣除的借款利息为60×800÷1000＝48（万元）。
企业经批准发行的利息支出
根据企业所得税法实施条例规定，企业经批准发行债券的利息支出可以扣除。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
国家税务总局办公厅对此文件解读为：不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。实际工作中，有些企业可能通过信托公司向银行融资，银行又通过发行债券方式吸储，这样就会产生企业向信托公司支付手续费，向银行支付代理费，向债券购买者负担利息的情形。根据本公告的原则，上述的借款费用都可以扣除。
企业向自然人借款发生的利息支出
根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，除按相关规定计算外，还要遵循财税〔2008〕121号文件规定的2∶1的比例。假设投资人权益性投资100万元，企业向该投资人借款300万元，在计算利息扣除时，只允许扣除按200万元乘以金融企业同期同类贷款利率计算的利息。
至于企业向投资人以外的内部职工或其他人员（社会自然人）借款的利息支出，要符合两个条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、的行为；二是企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额准予扣除。
企业向自然人借款，还有三个特别提示：一是在支付利息时，要依法代扣。二是需要利息受益人提供发票，以证明其完税情况。三是借款合同不需要缴纳印花税。因为印花税暂行条例规定的借款合同，是指银行及其他金融组织与借款单位及个人之间签订的合同。非金融机构或组织与单位个人之间、个人与个人之间订立的借款合同、银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。
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销售单中没有运费字段的，我将备注信息改为运费进行计算，需要使用公式进行转换，最终结果是：
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您将公式直接复制进去，将备注信息改为您的运费即可
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