企业代收财政性资费的财税处理
2016-4-30 0:0:0 wondial企业代收财政性资费的财税处理
企业代收财政性资费的财税处理按照税法规定，企业代收的款项要分别按照规定缴纳增值税、消费税或营业税，支付的与取得收入无关的费用不准许在企业所得税前扣除，但企业代收和缴纳的财政性资费则另有规定。目前企业有以下三方面的代收基金和费用，其相应的税务处理各不相同。
企业代收的政府性基金和行政事业性收费的税务处理
第一，在《》第十二条、《》第十四条以及《》第十三条中都明确规定，纳税人同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用，不记入销售（营业）收入总额中计征增值税、消费税或营业税。它们是：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。同时，《》第七条和《》第二十六条规定，企业依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的政府性基金，不征收企业所得税。如自来水公司代收的水污染处理费、水泥厂代收的散装水泥基金等等。
也就是说，如果企业在收取销售（营业）款时，代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不是上述规定的，就应该并入销售（营业）额征收增值税、消费税或者营业税。如在铁路运费发票上注明的基金（1）、基金（2）等。
《企业所得税法》第七条和《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，企业依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的政府性基金不征收企业所得税。
第二，根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入计入收入总额，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。因此，企业要及时将代收的各种政府性基金和行政事业性收费上缴财政部门，以减少核算中的麻烦和多缴纳企业所得税的风险。如代收的城市垃圾处理费、市政公用设施有偿使用费、河套治理费等。
缴纳的政府性基金和行政事业性收费的税务处理
根据财税〔2008〕151号文件规定，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。除此之外，企业缴纳的其他不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
收到的财政性补贴资金的税务处理
第一，根据《企业所得税法》第七条和《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，企业取得各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，以及取得由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金为不征收企业所得税的收入。如贷款贴息、先征后退的增值税退税款等。但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第二，根据财税〔2008〕151号规定，企业取得符合以下条件的财政性资金准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1.企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入。但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
总之纳税人需要注意以下三点：
1.企业取得的财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
2.企业取得的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
3.企业取得的各类财政性资金，均应先计入企业当年收入总额，然后按照企业所得税的计算程序，依照上述规定在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资以及投入的资金在使用后要求归还本金的除外。
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房地产公司完工与否 财税处理有区别 房地产公司完工与否 财税处理有区别 A房地产企业的小王最近心事重重，原来，A企业有多个房产项目，有的项目入住了，有的项目在建，还有的项目竣工出售了没有入住，汇算清缴时怎么处理？小王已于2009年12月将所有项目的预收收入全部结转了主营业务收入，可还是心里没底，完工的项目一定要结转收入吗？未完工的项目结转收入对吗？ 其实，小王的疑虑是很多房地产企业会计人员经常遇到的问题。如果处理不正确，企业汇算清缴时就会出现错误。 若商品房没有收足全款，开发商一般不交付入住，因此，不论是对未完工建造阶段的还是完工后未交付的开发产品所收取的款项，会计处理上一概反映在“预收账款”科目。只有符合收入确认条件的才结转收入。处理上，依据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第六条的规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 以A房地产企业为例，2009年度，A企业完工交付B项目预收收入10000万元，其中上年收入4000万元；完工未交付C项目预收收入6500万元，其中上年收入2500万元；在建D项目预收收入3500万元。2009年12月，A企业结转B项目销售收入10000万元，销售成本7500万元。A企业各项目预计计税毛利率均为15%，暂只计算，不考虑期间费用。 B项目开发产品，会计上已经结转收入，且收取的预收款符合国税发[2009]31号文件确认收入的条件，确认企业所得入10000万元，结转成本7500万元。 若B项目收取的预收款中4000万元已经按照预计计税毛利率在上一年度汇算清缴中作过调整，则在2009年度应作纳税调减处理。 B项目汇算清缴应纳税所得额＝（10000－7500－10000×5%）－（4000×15%－4000×5%）＝2000－400＝1600（万元）。 C项目不符合会计准则收入确认条件，会计上不结转收入，但是按照国税发[2009]31号文件规定，应确认企业所得税收入6500万元。 需要注意的是，C项目所得税汇算不能按照预计计税毛利率15%进行计算。若C项目符合国税发[2009]31号文件其中一个完工条件即视为意义上的完工，此时企业应结算计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，将实际毛利额与预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额。若C项目上年度所收取的预收款中2500万元按照预计计税毛利率在上一年度汇算清缴中作过纳税调整，则在2009年度作纳税调减处理。 若C项目已知实际计税成本为4550万元，则C项目汇算清缴应纳税所得额＝（6500－4550－6500×5%）－（2500×15%－2500×5%）＝1625－250＝1375（万元）。 在建D项目预收收入3500万元，会计上不结转收入，也无法计算计税成本。但是其符合国税发[2009]31号文件所得税收入确认条件，应确认企业所得税收入3500万元。其属于未完工开发产品，应先按预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。所以，D项目汇算清缴应纳税所得额＝3500×15%－3500×5%＝350（万元）。 不考虑期间费用，A房地产企业应纳税所得额＝1600＋1375＋350＝3325（万元）。 综上所述，以上3个项目都符合税法的收入确认条件，企业所得税处理有所差异，而会计上全部结转收入也是不对的。
