“营改增”过程中企业需关注的几个问题
2016-5-31 0:0:0 wondial“营改增”过程中企业需关注的几个问题
“营改增”过程中企业需关注的几个问题本文主要探讨“营改增”过程中企业需要关注的几个问题。
一、理清承包、承租、挂靠经营方式下的人。
企业的经营方式多种多样，以承包、承租、挂靠方式经营的，是以发包人为纳税人，还是以承包、承租、挂靠人为纳税人呢？
财税[2011]111号《部、国家总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业改征试点的通知》附件1的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称）第二条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。也就是说，如果以发包人名义对外经营而且由发包人承担相关法律责任的，发包人为纳税人；如果不同时满足这两个条件的，以承包人为纳税人。
二、公路、内河货物运输业自开票纳税人应税服务年销售额未超过500万元可以不认定为一般纳税人。
财税[2011]111号文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第五项规定：《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元。同时规定试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。
在财税[2012]71号中废止了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（五）项中，“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。”的规定。也就是说，公路、内河货物运输业自开票纳税人应税服务年销售额未超过500万元可以不认定为一般纳税人。
另外还需注意，《试点实施办法》第五条规定：除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
三、混业经营，理清税率。
提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
《试点实施办法》第十二条规定增值税税率：
（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（二）提供交通运输业服务，税率为11%。
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
不同的业务适用于不同的税率。
（一）分清光租、干租、程租、期租、湿租业务。
1、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务适用于提供有形动产租赁业务，税率为17%。
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
2、远洋运输的程租和期租业务属于水路运输服务，税率为11%。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
3、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。税率为11%。
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
（二）分清交通运输服务和物流辅助服务。
提供交通运输服务的税率为11%，而物流辅助服务属于提供现代服务业的税率则为6%，企业应分别核算交通运输服务和物流辅助服务业务的销售额，特别是物流辅助服务业中的货物运输代理服务，分别不同的税率计算。
交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。
四、符合条件的支付给其他单位价款可以扣除。
对于支付给其他单位可扣除的价款，需要区分以下二种情况来扣除：
（一）支付给非试点纳税人的价款。
《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2 《试点有关事项规定》第一条第（三）项规定：
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
1、一般纳税人
计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）
2、（二）小规模纳税人
计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）
（二）支付给试点纳税人的价款。
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房地产公司以“售后回租”方式销售的税收筹划 房地产公司以“售后回租”方式销售的税收筹划 房地产公司销售房屋时会采用多种销售手段，其中一种是售后回租，具体操作为：按高于市场价的价格销售后，房地产公司再将房产租回，统一对外出租，每年按售价的一定比例返还给购房者。针对这种情况，房地产公司如何依法开展呢？ 案例 某市一家房地产公司主要开发商用房产，最近新开发商用楼一幢，共有商铺100间，每间10平方米，每平方米售价2万元。公司和购房者约定，回租后将房屋统一对外出租，每年收取租金300万元，合约期10年，每年按售价的10%返还给购房者。 《国家总局关于从事房地产开发的外商企业售后回租业务所得税处理问题的批复》（国税函〔2007〕603号）虽已作废，但是可以参照文件进行理解，即从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。另外，2009年1月1日实施的暂行条例规定，人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额。 该房地产公司要按销售和租赁两种业务进行税收处理，分别缴纳营业税、印花税、城市建设税和教育费附加，具体如下： 按销售不动产缴纳营业税：100×10×2×5%＝100（万元）。 按租赁业缴纳营业税：300×5%＝15（万元）。 按产权转移书据缴纳印花税：100×10×2×0.05%＝1（万元）。 按财产租赁合同缴纳印花税：300×0.1%＝0.3（万元）。 按营业税的7%缴纳城建税：（100＋15）×7%＝8.05（万元）。 按营业税的3%缴纳教育费附加：（100＋15）×3%＝3.45（万元）。 按营业税的2%缴纳地方教育费附加：（100＋15）×2%＝2.3（万元）。 综上所述，该房地产企业共需缴纳税款130.1万元，其中房屋租赁相金为17.1万元。 成立物业公司后的纳税情况 2003年，《部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入，减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。 按照此项规定，该房地产公司另外成立一家物业公司，由物业公司与购房者签订委托代理租房合同，此时物业公司就可以按差额缴纳营业税进行税务处理，具体计算方法为： 按服务业差额缴纳营业税：（300－100×10×2×10%）×5%＝100×5%＝5（万元）。 按财产租赁合同缴纳印花税：300×0.1%＝0.3（万元）。 按营业税的7%缴纳城建税：5×7%＝0.35（万元）。 按营业税的3%缴纳教育费附加：5×3%＝0.15（万元）。 按营业税的2%缴纳地方教育费附加：5×2%＝0.1（万元）。 综上所述，该物业公司合计缴纳税款5.9万元。 对比前述按销售和租赁两种方法分别纳税的情形来看，该房地产公司单独成立物业公司，由物业公司与购房者签订委托代理租赁合同，少缴税款11.2万元。
