灵活运用行业模型参数 评估税款超百万元
2016-4-27 0:0:0 wondial灵活运用行业模型参数 评估税款超百万元
灵活运用行业模型参数 评估税款超百万元 基本情况
宁波市某针织有限公司成立于2003年7月,系增值税一般纳税人。2009年底,该公司归属于新成立的集团公司旗下,主要经营针织品制造及棉纱销售,所用棉纱全部从集团公司购入,产品90%以上销售给相关联的一家外贸公司。2010年度共实现销售1.2亿元,全年应纳税额280万元,税负为2.3%,2010年度纳税调整后所得36.6万元,适用25%税率,全年平均销售毛利率16.77%.
该公司属针织行业实力型的龙头企业之一,产品也不断经过升级换代逐步向中高档过渡。由于该公司2010年度的坯布原材料投入产出率、产废率、面料成本产出率、虚拟实耗增值税税负率与针织服装制造行业模型的几个指标差异率较大,因此被浙江省象山县国税局列为评估对象。
案头分析
评估人员根据针织服装行业模型采集数据,分析出该公司存在以下几个疑点:
1.棉纱投入产出率严重低于该行业数据模型,差异率达105%,该公司有可能存在虚进棉纱或者隐瞒坯布的直接销售的问题。
2.全年平均销售毛利率16.77%,不考虑工资、固定资产抵扣等因素,该公司税负应该达2.85%以上,而实际应纳税税负却为2.3%.
3.该公司棉纱投入产出率很低,但面料成本产出率却居高不下,有可能存在虚增进项税额或少计销售。
4.该公司棉纱成本占主营业务成本的34.2%,而同类型的其他企业比例一般达45%左右。
5.产废率为零,该公司存在隐瞒边角料和次、废品收入的嫌疑。
6.该公司2010年度财务费用率达11.89%,高出同行业其他企业的3%左右的296.3%,有可能存在向关联企业借款财务费用在本企业列支的情况。
7.该公司95%以上的棉纱都由集团公司设在新疆的棉纱厂提供,而完工产品90%以上销给集团公司旗下的一家外贸公司,因此该公司绝大部分交易属关联企业交易。
举证约谈
根据以上疑点,评估人员向该公司发出《纳税约谈通知书》,要求有关人员对疑点进行解释说明。
1.2010年度棉纱取得发票共2622.9公斤计4486.5万元,本厂生产领用588公斤计1270万元,外协厂代加工生产领用486.9公斤计970.5万元,直接销售棉纱748公斤计1160万元。因为该公司对外协厂领用的棉纱到织造环节费用均由外协厂承担,因此坯布的数据并未在本厂登记,而漂染费用均由该公司承担,所以从坯布到色布的投入产出率均有账可查,这也就是造成棉纱织成坯布的数量特别少,而坯布染成色布的数量又达到正常水平的主要原因所在。
2.2009年底该公司几笔从新疆购进的棉纱是暂估入账,发票是2010年1月入账,抵扣共计1087万元,进项税额为184.8万元,这也是上述第一点中取得发票数据与领用数据有差异的原因所在,棉纱一般都是用多少进多少,本公司并无库存棉纱。期末存货与期初相比增加而产生的税金9.1万元,固定资产抵扣产生的税金3.7万元,3项合计197.6万元,剔除此部分因素影响,该公司的税负达3.95%.
3.2009年底成立集团公司后,由于有些老的业务尚未全部完工,因此老公司的所有业务都被挂在该公司账面上,从而造成2009年棉纱已生产领用而产品却入库在2010年度,这部分产品成本高达4056万元,实现销售收入5184万元,因此该公司2010年账面上取得的面料成本数据中并未包括这部分。而剔除这部分因素后,该公司面料成本产出率为1.58%.
4.对于产废率为零,该公司承认边角料和次、废品收入确实存在销售未入账情况,但这仅限于本公司生产部分,对于外协厂代加工的这块是由对方处理的。
实地核查
为了慎重起见,评估人员决定核对企业账面有关数据,并对关联企业之间交易进一步调查。
经核对,企业在约谈过程中提供的数据与账本上记载的真实无误。但评估人员发现一个奇怪的数据,原材料科目下的棉纱二级明细下长期留有余额192.1万元。根据企业的陈述,其棉纱都是向集团公司进货,用多少进多少,本企业并无棉纱仓库,那这192.1万元的棉纱会在哪里呢?这时企业才道出原委,是老公司的旧账中向其他企业销售棉纱,对方由于企业经营不善已倒闭,而这些棉纱款因无着落而未开具发票,所以一直挂在账上。
评估处理
1.该公司已销售未开票的棉纱成本计1920588.13元,按照全年销售棉纱的平均利润率计算应补缴增值税361973.37元,应调增应纳税所得额208667元,补缴企业所得税52166.75元,并加收滞纳金。
2.次品、二等品、下脚料未报销售,企业自愿以本公司自行生产销售收入5473万元的0.6%补提其他业务收入,应补缴增值税55825.72元,调增应纳税所得额328386.66元,应补缴企业所得税82096.67元,并加收滞纳金。
3.2010年度财务费用支出应由其他公司承担的计3604996.36元,应调增应纳税所得额,补缴企业所得税901249.09元,并加收滞纳金。
以上3项合计补缴增值税417799.09元,企业所得税1035512.51元,加收滞纳金150279.61元。
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分录大全-会计人必知的194个分录之二 分录大全:会计人必知的194个分录之二 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 ? (一)商品购进 ? 1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(全部价款) ? 同时,借:库存商品贷:商品采购 ? ②采用商业汇票结算方式借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(进货费用) ? 贷:应付票据(商品进价) ? 同时,借:库存商品贷:商品采购(2)购进商品,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时,借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(全部价款) ? 商品验收入库时,借:库存商品(商品进价) ? 贷:商品采购(商品进价) ? ②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(进货费用) ? 贷:应付票据(商品进价) ? 商品验收入库时,借:库存商品(商品进价) ? 贷:商品采购(商品进价) ? (3)购进商品,先验收入库,后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借:库存商品(暂估进价) ? 贷:应付帐款(暂估进价) ? 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:库存商品(红字) ? 贷:应付帐款(红字) ? 付款时,分录同(1) ? 2.进口商品(1)对外支付货款,按商品进价借:商品采购贷:银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇,应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 ? 借:商品采购贷:外汇价差(2)如以离岸价成交,对外支付运保费等,按实际金额借:商品采购贷:银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借:商品采购贷:应交税金交纳时,借:应交税金贷:银行存款(4)进口商品验收入库借:库存商品贷:商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(全部价款) ? 同时,借:库存商品(商品售价) ? 贷:商品采购(商品进价) ? 贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额,如商品进价小于商品售价,应借记“商品进销差价”科目,下同) ? ②采用商业汇票结算方式借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(进货费用) ? 贷:应付票据(商品进价) ? 商品验收入库时,借:库存商品(商品售价) ? 贷:商品采购(商品进价) ? 贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额) ? (2)商品购进,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收商品入库支付货款时,借:商品采购(商品进价) ? 借:经营费用(进货费用) ? 贷:银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时,借:库存商品(商品售价) ? 贷:商品采购(商品进价) ? 贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额) ? (3)商品购进,先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐商品验收入库时,借:库存商品(商品售价) ? 贷:应付帐款(暂估进价) ? 贷:商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额) ? 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:库存商品(商品售价)(红字) ? 贷:应付帐款(暂估进价)(红字) ? 贷:商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字) ? 付款时,分录同(1) ? 4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借:商品采购贷:银行存款(或现金) ? ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借:商品采购贷:应交税金③农副产品验收入库,按农副产品收购价款和应交的产品税等借:库存商品贷:商品采购(2)预购 ? ①发放预购定金时,按实际发放金额借:预付帐款贷:银行存款(或现金) ? ②收到预购农副产品,按农副产品价款借:商品采购贷:预付帐款补付不足货款借:预付帐款贷:银行存款(或现金) ? 退回多付的货款借:银行存款(或现金) ? 贷:预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借:商品采购贷:应交税金④农副产品验收入库,按农副产品价款和应交纳的税金等借:库存商品贷:商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算。 ? ①采用进价核算的商品借:库存商品(商品进价) ? 贷:待处理财产损溢(商品进价) ? ②采用售价核算的商品借:库存商品(商品售价) ? 贷:待处理财产损溢(商品进价) ? 贷:商品进销差价(商品售价大于进价的差额) ? 查明原因分别不同情况进行处理: ? ①属于自然溢余,作营业外收入借:待处理财产损溢贷:营业外收入②属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时,按补付金额借:待处理财产损溢贷:银行存款③属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进,应按溢余金额减少库存商品借:待处理财产损溢贷:库存商品同时,将溢余商品作为代管商品处理。 (2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗,应先通过“待处理财产损溢”科目核算借:待处理财产损溢(商品短缺金额) ? 贷:商品采购(商品短缺金额) ? 查明原因后,分别处理: ? ②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借:应付帐款(或其他应付款) ? 贷:待处理财产损溢 ? ③属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出” ? 借:营业外支出——非常损失贷:待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失,报经批准后列作“经营费用”。 借:经营费用贷:待处理财产损溢 ?