转让定价的所得税避税筹划
2016-4-17 0:0:0 wondial转让定价的所得税避税筹划
转让定价的所得税避税筹划现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。
[案例1]
中外合资永昌电子塑料公司，它主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品97％外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.49元，平均售价15.94元，单位成本高出售价4.55元。
[分析说明]
1997年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大，1999年永昌公司注册资本的75万元增加了一倍。
这样，永昌公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。永昌公司采用这种手段达到了全面合理避税的目的。
[案例2]
石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂，专门制造煤炉，1997年产量为5万个，每个成本30元，加工利润每个7元，商业利润每个3元。
[筹划思路]
该工厂在石家庄设立了4个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这4个销售网点是独立经营的。
2001年天宏工厂生产的5万个煤炉，当年全部售出。按所得税优惠税率，天宏工厂的利润水平为：
7元×5万个＝35万元
各商业网点平均利润为：
3元×5万个÷4＝3.75万元
天宏工厂应纳税额：
35×33％＝11.55万元
商业网点应纳税额为：
4×3.75×27％＝10125元×4＝4.05万元
天宏丁厂与商业网点的利润总额为：
11.55＋4.05＝15.60万元
税负总水平为：
15.60÷50×100％＝31.2％
[筹划分析]
从天宏工厂与各商业网点的利润总额中可以看出，天宏工厂的利润水平是偏高的，它可以采用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高而带来的高税负。
如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为2元，这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个8元。
天宏工厂的利润为：
2元×5万个＝10万元
各商业网点的利润为：
8元×5万个÷4＝10万元
天宏工厂的应纳税额为：
10万×27％＝2.7万元
同理，各商业网点应缴税额为：
10万元×27％×4＝10.8万元
天宏工厂与各商业网点共纳税额为：
10.8＋2.7＝13.5万元
总的税负水平为：
13.5÷50×100％＝27％
转让定价后比转让定价前少纳税款：
15.60－13.5＝2.1万元
减轻税负的程度为：
（31.2％－27％）÷31.2％＝13.46％
由此例可见，只要有关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”，即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分承担的较多税负。
[案例3]
江西赣光集团公司生产一种W电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下：
生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等。
则江西赣光集团公司应交所得税额为：
（100－40－30）×33％＝9.9元
[筹划思路]
该集团公司现在经过市场调查发现，其W电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南五省区，因此，经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。
为此定价如下：
集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为：
（60－40）×33％＝20×33％＝6.6元
销售公司应交所得税为：
（100－60－30）×15％＝10×15％＝1.5元
共计纳税为：6.6＋1.5＝8.1元，比未设销售公司前单件产品少交税1.8元，即9.9－8.1＝1.8元。
[筹划分析]
现在，该集团财务总监认为，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给深圳销售公司，故此将销售给深圳销售公司每件售价压到50元，则集团公司应交所得税为：
（50－40）×33％＝10×33％＝3.3元
销售公司应交所得税为：
（100－50－30）×15％＝20×15％＝3元
共计纳税6.30元，即3.3＋3＝6.3元
由此可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税：
（8.1－6.3）＝1.8元。
比未设立销售公司时少交税：
（9.9－6.3）＝3.6元。
[特别提示]
价格转让避税法的基本前提是：
1.两个企业存在两个不同的税率，例如33％、15％或者33％、27％、18％。
2.两个企业必须同属于一个利益集团，否则肥水流到外人田。
[特别事项]
价格转让避税法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。
[案例1]中“永昌电子塑料公司”转让价格后严重亏损，且售价低于生产成本，违背经济规律，实属欺诈避税，该罚。
[案例2]中“石家庄天宏工厂”转让利润后，其利润率为6.67％，明显低于同行业平均利润水平，属非违法避税，该作适当调整。
[案例3]中“江西赣光集团公司”转让价格后，生产企业仍然保持高达25％的利润率，明显高于同行业一般平均利润水平，属合理避税。
[案例4]
武汉华安公司在深圳设一子公司——爱华实业公司，华安公司将甲商品，进价1000万元，市价1400万元，现以1200万元售给爱华公司，爱华公司又以1500万元售给珠海大华公司。
[筹划分析]
纳税筹划分析如下：
（1）华安公司不转让价格
华安公司所得税＝（1400－1000）×33％＝132万元，
爱华公司所得税＝（1500－1400）×15％＝15万元。
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