如何从年报中分析关联交易？
2012-11-24 17:6:48 注册会计师小编
前面已经提供了关联人和关联交易的线索，在具体拿到一份上市公司的年报时，我们还要综合地处理这些资料，以分析出有用的信息。
（一）关于关联应收应付款的分析。
在分析应收应付款的过程中，主要应注意如下几点：
1）、"七、重大事项"中关于重大关联交易的资料。此处有较多的关于上市公司与关联人之间的往来款资料。如沪昌特钢2000年报第七部分"重大事项"中有如下资料：应收款项
其他应收款-五钢 400 万元
预付帐款-五钢 51132.28 万元
应收票据-五钢 4500 万元
此即为公司与关联人之间的重大的往来款项目，投资者应予以注意。但是，这里的资料一般只是笼统的，没有详细的列出。
2）、会计报表附注中应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目的明细资料。在具体科目的明细资料中，一般会指明应收应付项目中是否有5%以上的股东的欠款，而且还有应收应付前五名的资料以及具体的欠款原因等，我们可以从中找到不少公司与关联人之间关联关系的信息。
仍从沪昌特钢2000年报中来看，分别有如下资料：
应收帐款中持本公司5%(含5%)以上股份的股东无欠款
其他应收款中欠款金额前五名的明细情况：
欠款单位 期末所欠金额 欠款时间 欠款原因
惠天大厦工程 14,539,944.26 2-3 年 该项目合同已终止，可能形成坏帐
上海五钢有限公司 4,000,000.00 1-2 年 暂借款
沪昌佘山畜牧公司承包人 342,505.48 2-3 年 应收承包费
中国太平洋保险公司 197,100.00 1 年以内 团体保险
本公司工会 100,000.00 1 年以内 暂借工会
其他应收款中持本公司5%（含5%）以上股份的上海五钢有限公司欠款4,000,000.00元
预付帐款中欠款金额前五名的明细情况：
欠款单位 期末所欠金额 欠款时间 欠款原因
上海五钢有限公司 511,322,753.58 1 年以内 购买钢坯
沪昌工贸公司五角场经营部 8,000,000.00 1-2 年 购买钢坯
上海五钢浦东国际贸易公司 5,000,000.00 1 年以内 购买钢材
夏美建筑安装工程公司 3,690,000.00 1-2 年 预付货款
溧阳建业特种水泥有限公司 3,000,000.00 1-2 年 预付货款
预付帐款中持本公司5%(含5%)以上股份的上海五钢有限公司欠款511,322,753.58 元。
应收票据中持本公司5%（含5%）以上股份的上海五钢有限公司欠款45,000,000.00元。
(1)应付帐款 12,231,996.35
其中：没有欠持本公司5%（含5%）以上股份的股东的款项。
(2)预收帐款 17,244,367.32
其中：没有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股东的款项。
(3)其他应付款 18,358,330.51
其中：没有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股东的款项。
从这些资料的情况中，我们可以看出，公司与其主要关联人之间的往来款主要是上市公司向母公司预付了较大的款项，而我们同时结合公司第七部分"重大事项"中的资料："向五钢采购货物61113 万元，占85.15%，向五钢销售货物56900 万元，占75.62%"，公司当年向五钢采购了6.1亿元的货物，年末还有5.1亿元的预付账款，从而分析出五钢将是公司最为主要的供应商。而当年公司向五钢销售了5.7亿元的货物，年末应收五钢的是五钢开出的票据0.45亿元，除此之外五钢没有因购买上市公司的货物而欠款，说明母公司向上市公司购买商品的款项还是能及时付清的。但还必须注意到的是上市公司有应收五钢公司的其他应收款400万元，具体原因是五钢公司暂借款。
3）、会计报表附注中的"关联方及关联交易"部分。
在该部分中，有关于关联人的详细资料，以及上市公司与关联人之间的各种关联交易的资料，其中就有上市公司与所有关联人的往来款项。
如新黄浦的2000年报会计报表附注中显示如下：
2 、关联方应收应付款项余额：
项 目
1999 年12 月31 日 2000 年12 月31 日
应收账款
上海兴华实业发展总公司 445,485.52 ---
上海美华建筑装饰公司 579,117.55 ---
预付帐款：
上海美华建筑装饰公司 --- 343,000.00
上海东方物业公司 --- 718,100.00
其他应收款：
上海新黄浦（集团）公司 18,185,520.52 ---
上海楼宇设备有限公司 48,871,405.77 31,112,292.26
上海环球建筑工程公司 139,390.29 ---
上海晋仰物业有限公司 --- 1,228,767.26
应付帐款：
上海美华建筑装饰公司 3,533,578.30 2,784,460.75
上海兴华实业发展总公司 571,931.04 ---
上海环球建筑工程公司 28,304,187.05 21,425,909.65
上海东方物业公司 --- 1,015,402.41
预收帐款：
上海新黄浦（集团）公司 --- 48,549,691.84
其他应付款：
上海环球建筑工程公司 7,922,372.15 7,282,981.86
上海美华建筑装饰公司 6,264,607.97 5,245,607.97
上海兴华实业发展总公司 1,414,104.56 468,619.04
上海东方物业公司 2,267,475.71 1,757,455.48
海南好运道物业股份有限公司 2,064,665.60 ---
投资者可以在这里得到上市公司与所有关联人之间的应收应付款项情况，其中尤其要关注"其他应收款"项目的内容，看是否有被大股东占用资金的情况。从关联往来的多寡和集中程度也可以看出上市公司与关联人之间的关系，从关联应收应付增减趋势中也可看出公司与关联人之间关系的变化。。
（二）关于上市公司与关联人之间的购销交易分析
上市公司与关联人之间进行的产品购销在老上市公司中普遍存在，这是由于原有体制下上市的公司大多是从原母公司中剥离出来的，上市公司在日常经营中还与母公司存在较多的产品购销。分析这些交易，必须注意到购销产品定价的合理性、关联购销占上市公司总购销比例，以及因此而产生的上市公司依赖关联人的情况。
分析关联购销，主要可从年报第七部分"重大事项"和会计报表附注中寻找资料。
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