我国金融服务业改征增值税的探讨 我国金融服务业改征增值税的探讨 随着消费型在全国的全面实施，关于扩大增值税征收范围（以下简称“增值税扩围”）的讨论日益热烈。目前，理论界讨论的焦点与热点行业是交通运输业和建筑业，因这两类行业符合增值税一般人的条件，容易实现。我们认为，核算规范的金融服务业也符合增值税扩围的基本条件，亦应研讨其改征增值税的问题。 　　一、金融服务业改征增值税的必要性与可行性 　　（一）我国金融服务业改征增值税的必要性 　　目前我国对金融服务业采取流转额全额课征的制，在实际工作中存在不少问题： 　　1.金融服务业面临重复课税的问题。这表现在： 　　（1）营业税本身重复课税。如有的行业在提供劳务的过程中通常包含外购的其他应税劳务，若按营业额全额征税，则那部分已纳税的营业额将被再次征收营业税，产生重复课税。为了避免重复课税，目前的营业税制规定通过差额计税办法来解决。2009年实施新营业税条例后，金融服务业只有外汇、有价证券、非货物期货等金融衍生品买卖才能适用差额征税办法，而对银行贷款利息、保险公司保费等业务收入还是按全额征税。 　　（2）增值税、营业税重复征收。目前，不仅金融服务业为其他行业服务所取得的产值中所含营业税额无法得到抵扣，而且金融服务业所消耗的购进货物所承担的增值税税额也不能扣除，因而造成重复征收。 　　2.当前我国金融服务业营业税的征收存在着内外税负不公的问题。 　　（1）金融服务业外部税负不公。金融服务业与其他行业相比税负偏重，特别是重复征税导致其不仅名义税率较高，且实际税负也远高于名义税负。 　　①金融服务业特别是银行业营业税的名义税率较高。目前，我国金融服务业的营业税税率为5%，明显高于实行3%税率的交通运输、邮电通信和建筑安装等行业。由于营业税的计税依据为金融部门的经营收入，其税率高低对我国金融部门的税负影响很大，高税负必然制约金融服务业的盈利和竞争能力。根据中信证券的研究报告，如果营业税率每下调1%，那么，我国银行业净利润增速将提高6.6%；如果税率和税基同时调整，银行业净利润增速将提高8.4%。[1] 　　②金融服务业实际税负高于名义税负。根据货物与劳务税的性质、特点，金融服务业所缴纳的营业税似乎可以随着金融服务的实现而转嫁给其服务对象。但由于我国金融服务的价格、利率和佣金等都是由中央金融管理部门规定的，并非主要由市场供求决定，因此，其税负不能通过市场随着服务价格的变动而转嫁。 　　（2）金融服务业内部税负不公。我国现行营业税对金融服务业实行差别对待，这导致不同金融业务及从事同类金融业务活动不同主体之间税负的巨大差异，甚至出现了金融服务业内部税负严重不公的问题。 　　①银行业和证券业之间营业税税负不公。银行业除外汇转贷外大部分业务都按收入全额计税，而证券业在计算应纳营业税额时，可就一些业务如债券转让、股票转让、外汇转让及其他金融商品的转让按照差价计税，即营业额等于卖出价与买入价之差。这样，以差价为营业额计征的税负明显低于以全额计征的税负。 　　②从事金融活动的部门之间税负不公。按照我国现行营业税制度，我国境内从事金融服务业务活动的非金融部门不属于营业税征收范围。这导致专门从事金融服务的部门与非专门的部门和个人在金融服务上存在税负差异及交易的非平等性。 　　③不同类别的利息收入之间税负不公。按照我国现行营业税制度，金融部门之间的往来利息收入及金融部门通过持有证券取得的利息收入和个人存款利息收入不征收营业税。而贷款利息收入则须按照贷款利息收入总额计征营业税。因此，与存款相比，贷款的税负相对更重。 　　（二）我国金融服务业改征增值税的可行性 　　增值税自在我国实行至今，已涵盖了除营业税项目之外的所有行业，期间历经了多次的征收范围扩大改革。这说明：增值税征收范围逐步扩大的过程是同当时的社会经济条件和机关征管能力相适应的。1994年分税制改革后，出于征管便利，国家将大多数属于生活消费的劳务项目排除在增值税税基之外，仍单独课征营业税。如今，劳务越来越多地融入社会再生产，也越来越多地包含重复课税因素。而且，税务机关的征管能力也在日益增强。就金融机构本身而言，作为一个信息化程度较高、较为健全的服务部门，比起其他服务行业，金融服务业更加具备纳入增值税发票联网系统的内在动力和外在条件。2008年，房地产业、建筑业和金融服务业占整个营业入的比重分别为22.54%，20.26%和18.28%，合计占到营业税收入的61.08%。[2]现代金融服务业比较多地融入现代信息技术等新领域，在创造需求、引导消费、对未来产业结构调整方面起关键作用，其产业附加值较高。可见，把金融服务业作为增值税扩围的对象是可行的。 　　二、金融服务业征收增值税的国际经验比较 　　不少国家都将金融服务业纳入增值税的征收范围，其做法可为我国金融服务业由课征营业税转征增值税的改革提供有益的借鉴。OECD在1998年的《金融服务业间接税待遇报告》[3]中将金融服务业细分为27项，结合行业分类和盈利模式将金融服务分为三大类：金融中介服务、直接收费的金融服务和间接收费的金融服务。其中，金融中介服务和间接收费的金融服务构成金融服务的核心内容，包括货币结算、证券交易、保险、管理等；而直接收费的金融服务则包括安全保管、业务咨询等。直接收费的金融服务可以比较容易纳入发票抵扣制增值税的税基而不会增加纳税人遵从成本和税务机关征管成本。而金融中介服务和间接收费的金融服务则由于收入性质难以区分、销项税额难以确定等原因使发票抵扣型增值税制的实施面临许多困难。 　　因此，由于金融服务业的复杂性与特殊性，各国对金融服务业征收增值税有许多不同做法。从征税方法看，金融服务业的增值税征收大体可以分为三种类型：法（欧盟模式）、零税率法（新西兰模式）、进项税额固定比例抵扣法（澳大利亚—新加坡模式）。 　　（一）免（欧盟模式） 　　免税法，即对金融服务业免征增值税。这种对金融服务业免征增值税的模式是欧盟1977年在第六号增值税指令中提出的。由于金融服务业本身的收益难予确定，加之金融服务业竞争激烈，因而大多数欧盟成员国对全部或大部分金融服务项目均免征增值税，只对有限的一些直接收费服务征税。如根据欧盟第六号增值税指令，27个欧盟成员国对保险业收入全部免征增值税；有超过20个欧盟成员国对信贷相关业务、中间业务等收入免税。这种方法避免了对金融中介服务和间接收费服务价值确定这一最棘手问题，从而降低了征管成本和遵行成本，但因其导致免税金融服务相关的进项税额不能获得抵扣，破坏了增值税抵扣链条的完整性，给企业和个人带来不同的影响。也就是说，当金融服务对象为企业时就会造成重复课税，而当金融服务对象为个人时又会造成少课税。 　　（二）零税率法（新西兰模式） 　　为了避免对部分金融服务免税引起的重复课税问题和扭曲经济影响，新西兰采用了一种金融服务业增值税模式，称为零税率法。具体做法是对金融中介和间接收费的金融服务适用零税率，对直接收费的金融服务仍按一般方法课税。这种方法将所有的金融服务纳入增值税体系，允许金融机构抵扣全部进项税额。零税率法的最大优点在于完全消除了重复课税问题，在一定程度上降低了征管成本，也使得金融服务和其他出口商品一样处于零增值税价格，非常有利于提高一国金融部门的竞争力。但零税率法也有局限性：一是与传统的免税制度相比，零税率法会带来较大的收入损失;二是金融中介服务、直接收费和间接收费的金融服务之间有时很难区分，因各项收入适用税率不同，存在在不同类别服务间转移收入的可能。 　　（三）进项税额固定比例抵扣法（澳大利亚—新加坡模式） 　　澳大利亚和新加坡的金融服务业增值税课税模式相当于上述两种模式的折中，称为进项税额固定比例抵扣法，即在保持免税的同时允许一定比例的进项税额抵免。根据金融服务部门免税服务提供的对象不同，其进项税额的处理不同。当免税服务提供给缴纳增值税的纳税人时，免税服务就视同应税服务处理，相应抵扣进项税额;当免税服务提供给非缴纳增值税的其他纳税人时，则不允许抵扣。因此，金融部门须将提供给缴纳增值税客户的免税服务与提供给非缴纳增值税的其他客户的免税服务区分开来。在实践中，澳大利亚对免税金融服务规定的进项税额抵扣率是25%。新加坡则按不同行业规定不同的进项税额抵扣率为42%～96%不等，一年一定。例如，新加坡商业银行2009年的抵扣率为总进项税额的96%。进项税额固定比例抵扣法的最大优点在于税收征管简便。这种方法既考虑到了免税法下的重复课税问题，也降低了进项税额在应税服务与免税服务之间因分摊造成的征管复杂程度。 　　三、借鉴国外经验，改革我国金融服务业税制 　　针对我国金融服务业当前的业务结构和税务机关的征管水平，我们认为，我国可以借鉴零税率法和进项税额固定比例抵扣法，在我国金融业发达地区先进行增值税改革试点，在征税范围上宜选择以直接收费的金融服务为主，而对金融中介服务和间接收费的金融服务则给予适当优惠。待时机成熟时在全国推广，逐步增强我国金融服务业的国际竞争力。为此，我们建议如下： 　　（一）明确增值税应税项目和免税项目 　　鉴于我国目前存在的增值税免税名目较多以及金融服务种类繁多等问题，因此，在对金融业课征增值税之前，一定要解决好课税与免税之间的矛盾，适当设置免税项目，以免免税项目过多影响增值税作用的正常发挥。应借鉴零税率法，以直接收费的金融服务和间接收费的金融服务的区分来决定增值税的征免。根据目前我国金融业务的分类方法，租赁业务及金融经纪业务一般来说是直接收费的金融服务，它们应为“应税项目”；而一般贷款业务、金融商品转让和保险业务及外汇转贷业务等是间接收费的金融服务，它们应为“免税项目”。对于免税项目来说，由于金融服务业在现行营业税制和新的增值税制下均不能获得进项税额抵扣，因而金融服务业改征增值税后，实际上相当于免征营业税，因此，其税负将显著降低。对于应税项目来说，尽管金融服务业征税项目的增值税税率明显大于目前的营业税税率，但因为可以获得进项税额抵扣，最终税收负担会减轻。同时，金融服务业在新的增值税制度下，金融机构往来贷款业务规定与一般贷款业务的课税办法相同，这也可以克服目前营业税制下突出的税负不公问题。可以借鉴国外的经验，对保险及银行中间业务给予免税，因保险业务带有补偿性特征，各国普遍采用免税措施；贷款等传统业务因其增值税链条相对紧密，可以选择征收增值税，以避免对金融服务业的重复课税，降低其税收负担；对出口金融服务可实行零税率，以促进金融服务业“走出去”，增强国际竞争力。 　　（二）明确增值税进项税额抵扣方法 　　为了维护增值税法的统一性，金融服务部门可抵扣的进项税额项目应与其他行业保持一致，即应包括外购用于提供应税产品或服务的原材料、低值易耗品和机器设备等中间投入品而发生的进项税额。在短期内，凡归属于应税项目（包括零税率项目）的进项税额可以抵扣，归属于免税项目的进项税额不允许抵扣，不能明确归属的进项税额可根据金融服务部门应税项目和免税项目的营业收入总额按比例进行分摊。从长期看，由于金融服务业务种类繁杂，将进项税额严格准确地归属于应税和免税项目的工作将非常繁重，为了节省征管成本和遵从成本，可允许金融服务部门仅就进项税额在出口项目和非出口项目之间的归属进行核算，而对非出口项目的进项税额则按照统一的比例进行抵扣。 　　（三）明确增值税税额在中央与地方政府之间的划分 　　这是金融服务业从课征营业税转征增值税必须解决的一个问题。当前，各银行总行、保险总公司缴纳的营业税，由国家税务总局直属征收机构负责征收，属于中央预算固定收入;除此以外的金融服务业营业税由地方税务局所属征收机构负责征收，属于地方预算固定收入。金融服务业改征增值税后，应将其缴纳的增值税统一归国税系统征收。这主要出于以下考虑:一是从税收公平的角度看，由于税基的流动性及其受经济周期影响的波动性，货物与劳务税在大多数国家都是中央（或联邦）的主体税种，而金融服务业的投资、调控与风险承担责任在我国也集中于中央政府，按税源与税收贡献对等原则，金融服务业的货物与劳务税应当归属于中央;二是从税收效率的角度看，目前，银行总行、保险公司等总部已在国税系统缴纳，为避免总分机构之间的财务数据划分而产生的国地税之间分税矛盾，亦应将金融服务业缴纳的增值税划归中央。应该指出，取消金融服务业营业税的单项改革，会使地方财力有所减少，但可以通过其他税种的改革来增加地方财政收入。 　　（四）明确税收政策取向与优惠方式 　　为消除不同经济主体、不同金融业务活动之间的税负差异，需要将金融部门的所有金融活动都纳入增值税的征税范围。征税范围的扩大表明国家可以对各种金融服务活动及其收益行使征税权，从而更好地维护税收的公平原则。但税收的公平原则也不排除为了提高经济效率而对需要刺激、鼓励的金融服务实施。然而，目前我国金融服务业有关货物与劳务税的税收优惠往往是以特定纳税主体作为优惠对象，改革后，应将其转变为国际通行的以特定金融服务为优惠对象。这不仅更能体现政府对金融服务业的支持，也能避免纳税人仅注重自我身份的确定而忽视经营业务的重点。 　　（五）明确增值税税率 　　在允许进项税额抵扣的情况下，为维持增值税制的中性特征，金融服务业的增值税可采用目前适用于大部分行业的增值税标准税率（即17%）。从表面上看，这一税率高于我国现行金融服务业5%的营业税税率，但由于增值税是价外税且允许抵扣进项税额，故实际税负要比名义税负低得多。

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@服务社区李珊:[email protected]
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用友U8 专版补丁引起的建年度帐错误：结算中心之前打过有关专版补丁，建立新年度帐时报错，提示：“列名或所提供的项目数与表定义不匹配”。用友U8 专版补丁引起的建年度帐错误：结算中心之前打过有关专版补丁，建立新年度帐时报错，提示：“列名或所提供的项目数与表定义不匹配”。 问题原因:用户在执行相关专项补丁脚本时在nb_PayAccountInfo表中增加了“caccname”字段，但在创建新年度账的数据库该表中并没有该字段，所以导致往该表插入记录时由于字段不符而出错。 解决方法:1、在SQL SERVER中新建一UFMODEL数据库，通过SQL“数据还原”将U852安装目录\ADMIN目录下的UFMODEL.BAK文件还原； 2、在UFMODEL数据库nb_PayAccountInfo表中参照04年数据库增加“caccname”字段； 3、通过SQL “数据备份”将UFMODEL备份到ADMIN目录下生成新的UFMODEL.BAK文件，然后重新建2005年度账即可。
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对外投资有关无形资产涉税政策解读 对外投资有关无形资产涉税政策解读 对于具体的EPC项目来说，应当注意分析其国内法对设计费性质的界定 　　一般而言，EPC项目指的是业主将工程的设计、采购、施工等主要工作委托给总包方来组织实施，并由总包方对工程的质量、安全、工期和费用承担总体责任的项目安排方式。由于EPC合同安排中业主与总包方以至分包方，很可能是不同管辖地的税务居民，而项目实施过程中又往往不同程度地涉及技术使用和转让，从而导致以合理的安排来支付技术使用和转让的相关费用，也就涉及到了相关的税务问题。在不考虑国家之间影响的前提下，假设工程所在地的项目总承包方及分包方均属于不同税务管辖地，本文分别就设计、采购和施工环节对EPC项目相关无形资产交易的税务问题进行探讨。 　　设计环节的税收问题 　　EPC合同的典型初始设计，包括三个阶段：(1)招标阶段 (2)投标阶段 (3)实施设计阶段。在不同的EPC项目架构下，第（2）、（3）步骤中的设计单位可能是总包方或其他设计分包方。尽管项目执行过程中编制的设计文件是EPC工程采购和施工的基础，但设计文件的著作权一般情况下仍然属于设计单位所有。 　　根据行业不同，从设计单位完成的设计成果传递到相关的EPC交易主体有多种交易形式，包括且不限于：1、设计单位作为服务提供方为总包方或特定的分包方提供服务；2、设计方将设计方案（产品）等许可给总包方或特定分包方使用；3、设计单位向总包方或特定方转让设计成功等各种方式。各种方式下还会涉及不同的支付安排等，而各个交易安排下往往面临不同的税务处理。 　　从不同的交易安排出发，首先，需要考虑相关的费用支付在支付方所在国作税务处理，相应的处理结果往往因各个国家的国内而各有不同。其次，需要考虑支付方所在国和设计方所在国之间税收协定的相关规定，从某种程度上，税收协定的规定往往会优先于国内法。 　　这里，我们重点对税收协定下的有关费用支付作讨论，假设EPC项目中所涉及国家之间均具有税收协定，且基本内容与OECD税收协定范本一致。根据具体的设计件，上述(2)、(3)项的费用可能是技术许可费，或者是技术服务费。 　　○ 如果设计费属于技术许可费，则应当适用税收协定中第12条“特许权使用费”条款。许可方通常应当在被许可方所在国就收取的设计费缴纳预提所得税。 　　○ 如果设计费属于技术服务费，则应当适用税收协定中第7条“营业利润”。根据税收协定，缔约国一方居民企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业的除外。 　　考虑到技术许可费或技术服务费的不同税务影响，OECD税收协定范本注释进一步说明了技术许可与技术服务的不同特点： 　　○ 技术许可；许可方将其专利技术或专有技术传授给被许可方，允许被许可方自行使用。提供方通常不参与受让方对技术的实施过程，也不保证技术实施的结果。提供方除了提供现有信息或复制现有材料之外，通常不需要实施额外的研发工作。 　　○ 技术服务：服务提供方运用其专利技术或专有技术为另一方提供服务，并对服务成果负有责任，但并不转让该专利技术或专有技术。为了履行其合同义务，服务提供方往往依据所提供服务的特性，进一步进行研究、设计、测试、绘图及其他相关活动。 　　在总包方未将设计分包的情况下，总包方的设计成果将直接应用于其后续采购、施工过程中。此外，就总包方和发包方之间而言，总包方通常需要承担全部设计责任。在此情况下，OECD税收协定范本注释似乎更倾向于认为该设计费属于技术服务费。如果由专业设计单位作为设计分包方，该设计单位保留设计成果的著作权，仅仅把现有的设计成果许可承包方或施工分包方应用，此时，OECD税收协定范本注释似乎更倾向于认为分包方收取的设计费属于技术许可费。 　　在中，EPC项目设计工作可能涉及一些非OECD成员国的国家。因此，对于一个具体的EPC项目，都应当注意分析其国内法对设计费性质的界定。 　　采购环节的税收问题 　　在EPC项目中，除少数特殊情况外，总包方一般应负责采购项目所需的全部材料、设备、消耗品等物资。采购价款可能会高达合同总价款的一半以上。 　　采购环节的技术交易通常发生于对项目主设备及关键设备的采购上。供应商（假设项目所在国境外）在提供这些设备时，根据项目的性质，可能会在设备价款、运输费用、后续安装费用之外，另行收取一定的设计费。从所得税角度，采购环节的设计费，与设计环节的设计费面临类似的问题。 　　除所得税外，为将设备进口至项目所在国，进口方需要考虑按照当地法规确定设计费是否应当纳入货物完税价格，一并缴纳等进口税项。我们假设EPC项目相关国家的海关估价规定与我国的《海关审定进出口货物完税价格办法》内容一致。 　　根据我国的《海关审定进出口货物完税价格办法》，进口设备的完税价格应当以设备的成交价格为基础确定。成交价格是指为进口该设备，买方向供应商直接或间接支付的，并按照相关规定调整后的价款总额。在设计费被认定为技术服务费时，海关完税价格应当包括在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。如果设计费是被认定为特许权使用费，则进口方在购买该进口设备的同时获得了一项附随的技术许可。一旦该项技术许可支付的特许权使用费与设备直接相关，或构成了设备向项目所在地境内销售的前提条件，则买方向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费同样应当计入设备完税价格。 　　当然，一项技术相关的服务或许可费用不应该同时产生所得税和关税的双重税负，从估价方法和OECD的规则协调上应该有技术依据作出这样的判断。当一国国内法规或实践与国际惯例间存在差异时，海关和当地税务机关都可能会更倾向于适用相应的国内法规和实践。 　　施工环节的税务问题 　　技术交易同样可能存在于施工环节中。发包方在工程的质量、安全、环保等方面的要求越来越高，建设过程中需要使用更多的先进施工工艺。这些施工工艺往往属于专有技术或专利技术。 　　如果施工单位以派出人员方式在项目所在国从事作业并构成常设机构，则应当就其归属于该常设机构的所得在项目所在国缴纳。施工单位通常不会因该常设机构应用其专有施工工艺而收取特许权使用费，而只是必须按常设机构本身的功能风险在当地合理计算缴纳所得税。 　　具有特殊施工工艺的总包方或施工分包商，可能因为当地法律的要求或出于对其他原因的考虑，需要在项目所在地成立具有独立法人资格的施工单位，并许可实际施工单位应用其特殊施工工艺收取一定的特许权使用费。此时的交易就更加类似一般的特许权使用费交易。 　　由于EPC项目本身的复杂性，为从税务角度优化EPC项目的技术交易，可以采取以下步骤： 　　○ 对照EPC招标文件和初步的交易安排，列明各项技术交易的具体内容； 　　○ 了解相关税收协定和相关国家国内税法，关注技术许可、技术服务的区分标准及其不同的税务影响； 　　○ 对各项技术交易评估其税务影响，并相应调整EPC项目的交易安排，降低项目整体税负。

打印的时候第一张是正确的，但第二张的时候格式就不对了，这是怎么回事？ 打印的时候第一张是正确的，但第二张的时候格式就不对了，这是怎么回事？

模板选错了吧，你是用发票版打的？这种凭证纸应该用用友专版
在专用设置把凭证间距调大
凭证间距调大一些

企业管理费【旧】 企业管理费【旧】

    我国实施新会计制度前工业企业产品成本计算的一个主要会计核算科目。核算除车间以外工业企业管理部门为组织和管理全石 生产经营活动所发生的各项费用，又称“全厂费用”。基本生产、车间经费、企业管理费，再加上辅助生产是构成产品生产成本的几个基本项目。企业管理费包括管理部门的职工工资及提取的福利基金、办公费、旅差费、折旧费、保险费、低值易耗品摊销、运输费、仓库费用、利息支出（减收入），以及材料、产品的盘工会经费、利息支出（减收入），以及材料、产品的盘亏和毁损（减盘盈）等。企业管理费的核算应设置“企业管理费”科目进行归集核算。在大型企业，企业管理费可按各不同的职能部门设置明细科目核算；在小型企业，要简化只设置一个科目。在科目中应根据上级主管部门规定的明细项目设置专栏。企业管理费用发生时，借记该账户；费用结转计入产品成本时，贷记该账户；除季节性生产企业外，该账户月终应无余额。企业管理费的明细分类核算按各管理部门和费用项目进行。在单一产品生产的企业里，企业管理费可直接计入该产品的成本；在多种产品生产的企业里，企业管理费应按月按照一定的分配标准计入各种产品、劳务的成本。分配方法一般有：生产工时比例法、生产工资比例法、车间成本比例法、直接成本比例法等。分配完毕，该账户期末应无余额。需要提出的是，按照新的会计核算体系，企业管理费已被管理费用所取代，成为管理费用的一个主要构成部分。特别要说明的是，旧体制下，企业管理费是作为成本的一个项目。而在新核算体系下，管理费用不再是成本项目，而只是作为期间费用，直接在当期利润表中扣除。当然，企业管理费与管理费用在的组成上存在较大差异。

多缴税款可限期追偿 多缴税款可限期追偿

根据《税收征管法》第51条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当立即退还。由此可见，税法赋予了纳税人多缴税款限期追偿权。纳税人在依法纳税后别忘了“回头看”，发现多缴税款时应及时追偿，可别错过了三年的期限，因为超期即视为放弃权利。

点工资分摊时,提示运行时错误35601 点工资分摊时,提示运行时错误35601

“售后回租”风险案例税务筹划分析 “售后回租”风险案例税务筹划分析 案例 　　2012年10月，某房地产开发公司与购房者甲签订《商铺买卖合同》。合同约定，房地产开发公司将一处产权面积为50平方米的商铺卖给甲，以每平方米2万元的价格成交(2012年10月，该地段同类型商铺平均销售价格为每平方米3万元)，总价为100万元，甲需一次性付清全部价款。在签订《商铺买卖合同》时，房地产开发公司还要求甲与另一家物业公司签订无租使用合同，约定从交房之日起8年内，该商铺无偿租赁给物业公司(2012年10月，该地段平均租赁价格为每年6.25万元)。对上述行为，购房者甲未对租赁收入进行申报，房地产开发公司作了如下处理： 　　(1)收到款项时： 　　借：银行存款 1000000 　　贷：主营业务收入 　　1000000。 　　(2)缴纳税费时： 　　借：应交税费——应交(暂不考虑其他税费) 　　50000 　　贷：银行存款 50000。 　　房地产开发公司认为根据合同内容约定，自己只涉及100万元的现金流入，应按照100万元作为计税依据缴纳营业税(销售不动产)。而购房者甲认为自己并未实际收到租金，不需纳税申报。 　　分析 　　这是一种典型的售后回租模式。售后回租，指卖主将自制或外购的房产出售后，又将该项房产从买主(即出租人)中租回，习惯称之为“回租”。房地产开发公司在和购房者签订《商铺买卖合同》的同时，要求购房者与其或其他公司同时签订《商铺回租协议》，约定交房后，购房者放弃一定时期的托管收益权，房地产开发公司将房款扣除租金后的金额直接作为《商铺买卖合同》的成交价。这实际是一种捆绑销售行为，购房者以放弃了一定时期的房屋出租收益换来了价格上的优惠，房地产开发公司以名义上价格的优惠，换取了对购房者不动产的经营权或使用权，即其他经济收益。《国家总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收问题的批复》(国税函〔2008〕576号)指出上述业务的实质是：购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款，应按照实质重于形式的原则，将上述两种行为联系起来，按照征管法实施细则第四十七条和营业税暂行条例实施细则第二十条的规定，核定其营业额。上述案例，房地产开发公司应根据房屋成交价加优惠额度缴纳营业税(销售不动产)及附加，购房者甲应参考市场租赁平均价格缴纳营业税(服务业——租赁业)及附加。 　　对于这种模式，部分省市制定了相关政策。《浙江省地税局关于营业税若干政策业务问题的通知》(浙地税函〔2008〕62号)第八条规定，房地产开发公司采用折让优惠等形式将商品房销售给购房者，在签订购房合同的同时，房地产开发公司(或房地产开发的关联企业)与购房者另行签订商品房委托管理合同，约定购房合同以折让优惠后价款为成交价，购房者自愿放弃一定时期的托管收益权和其他费用。房地产开发公司商品房折让优惠额(或商品房售价低于同类商品房价格部分)应并计商品房销售价款一并按“销售不动产”征收营业税，购房者因放弃一定时期的托管收益权和其他费用而享受的折让优惠额属取得经济利益，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。 　　风险提示 　　从上述分析可以看出，该种模式下，如果采用上述账务处理，不仅没有给房地产开发公司或购房者带来任何税收上的优惠，而且可能会给双方带来风险。 　　1.若房地产开发企业将优惠后的应税收入作为营业额进行纳税申报，其行为往往会被税务机关根据税收征管法第六十三条第一款的规定认定为偷税，不仅会被追缴少缴的税款、滞纳金，而且会被处以50%以上5倍以下的罚款，甚至有被追究刑事责任的风险。 　　2.国税函〔2008〕576号文件规定，购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。房地产开发企业存在代扣代缴的义务，而这义务如果按照售后回租模式进行上述账务处理，容易产生被忽视的风险。 　　3.《国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》(国办发〔2013〕17号)明确指出，能核实房屋原值的，个人售房应依法严格按转让所得20%征收个人所得税。按照上述账务处理要求，房地产开发公司往往将优惠后的金额作为开票的金额，而购房者一旦对外销售该房产，在缴纳个人所得税时，因为可以扣减的原购房价款的减少，将会导致多缴纳税款的风险。 　　4.以扣除租金后的金额作为买卖的合同成交价，购房者若进行贷款，则需要提高首付成本，减少贷款额度。以上述案例为例，以首付款40%，贷款比例60%进行计算。若采用真实的价格150万元作为合同金额，则需首付60万元，获得贷款90万元，另有8年的租金共计50万元作为收入，这样购房者实际只需支付10万元，获得贷款90万元;若采用案例中合同的成交价100万元，则购房者需首付40万元，获得贷款60万元。两者比较可以看出，后者使购房者提高了首付成本，减少了贷款额度。

产成品成本分配的时候，取数怎么取不出来数？ 产成品成本分配的时候，取数怎么取不出来数？[]

[/疑问] 是取直接材料费？
取数选择对应的单据，和是否包含记账等条件
@畅捷服务_郝瑞然_:嗯嗯嗯
@qq37724861:单据都勾选了 包含未记账也勾选了
@HNR: 产成品成本分配 选单后 双击这张产成品入库单 点击全部分配就可以了。
@畅捷服务_郝瑞然_:这张产成品入库单没有金额
@HNR: 那这样就需要查看数据了...

系统管理里面删除帐套，提未已有客户使用不能删除。 _0系统管理里面删除帐套，提未已有客户使用不能删除。[]

把所有T3客户端都退掉再删除，如果还是删不了就去社区的工具下载中下载清楚异常互斥记录工具，然后对该账套执行下就可以了。
.打开企业管理器将数据库分离后,再直接册除该账套文件夹。
@客户支持部_李朝辉:老师：我下载异常互斥记录工具对帐套各年度帐都执行了，显示记录均为0，但仍删除不了帐套，提示有客户已使用

8.21工资升8.52后人员档案无法打开、工资变动中少了计时工资项目 8.21工资升8.52后人员档案无法打开、工资变动中少了计时工资项目

琼海房产管理局 打印合同网页打不开 琼海房产管理局 打印合同网页打不开''

用友企管通软件中在“业务流程”中销售模块选择“业务和仓库合并流程”，那么对出库成本怎么制单？用友企管通软件中在“业务流程”中销售模块选择“业务和仓库合并流程”，那么对出库成本怎么制单？

合并流程下没有销售出库单，需要做收入成本配比结转。

在“系统管理”-“生成凭证”-“收入成本配比结转”中，“结转类型”选择“结转销售成本”，然后制单就可以了。

零售单据上的会员折扣怎么计算？ 零售单据上的会员折扣怎么计算？

用友增加二级科目

用友软件如何增加二级明细科目？

问题模块： 总账

关键字：增加明细科目

问题版本：用友T6-企业管理软件V6.3

原因分析： 功能操作问题。

适用产品：T6、T3、U8系列

我们是增值税一般纳税人，有个客户一定让我们开服务费发票，这样根本就不能开，怎么处理 我们是增值税一般纳税人，有个客户一定让我们开服务费发票，这样根本就不能开，怎么处理[]

有这个经验范围吗？
不能开，明确告知对方，或者换个名字，
你们有技术咨询与开发等经营范围吗？
你们给他的产品销售还是技术服务。
@龍心:好像有这两个范围，那这样说是可以开的了
@无期:有技术服务就可以开的
你要去电话告诉专管员，让他在申报软件里开通6%的申报口，那你们就是营改增的了。
@龍心:好吧，不开通那个税率还是不能开这样的发票的了，明白了，谢谢
@无期:开通很方便的，你一面开发票一面让专管员开通就可以了，
你发票是能开的，就是在报税的时候6%的数字没地方填写、
不是增加税率，是增加税种
营业执照上面有经营范围就可以开