企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣
2016-4-22 0:0:0 wondial企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣
企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣企业的经营行为不是生产、销售这么简单,平时难免还要与其他企业进行合作。而在合作过程中,就会涉及进项税抵扣的问题。那么,该采取哪种合作方式,才能为企业节省税费支出呢?
【案例】
甲企业从事机械设备制造,其中某个部件是其核心专利技术,需对外合作加工制造。为了保证部件的性能符合企业的技术要求,同时也是出于管理的需要,防止专利技术泄密,甲企业请一家模具厂专门为其设计制作生产该种部件的模具。而后,甲企业从模具厂购进模具,再交给乙企业,由后者按照甲企业的要求生产部件。
2011年末,甲企业主营业务收入6000万元,成本5200万元,取得进项税金800万元,其中购进模具10套,采购成本500万元,取得进项税金85万元。根据《暂行条例》(以下简称《条例》)的规定,从2009年1月1日起,企业购进的固定资产进项税额可以抵扣。甲企业和乙企业有两种业务合作方式可供选择:一,甲企业采取出租的方式,将模具租赁给乙企业使用,并向对方收取模具租赁费;二,甲企业在支付给乙企业的部件加工费中,剔除提供使用设备的价值,不收取模具租赁费。
【分析】
采用方式一:甲企业将模具出租给乙企业,假设其支付乙企业加工部件的单位劳务费为1800元/件。2011年10月,乙企业共生产部件5000件,甲企业向其支付劳务费1800×5000=900(万元)。同时,假设其提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件,甲企业据此向乙企业收取模具租金4500×5000=225(万元)。
《增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。由于模具的出租业务属于《条例》中规定的应税劳务范围,为非增值税应税劳务,因此,甲企业为购进模具而支付的进项税金85万元不得抵扣,而应作进项税转出处理。按照不同税目的税率,甲企业应费分别如下:
为225×5%=11.25(万元);
增值税为6000×17%-(800-85)=305(万元);城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加为(11.25+305)×(7%+3%+2%)=37.95(万元);
甲企业应纳税合计11.25+305+37.95=354.2(万元)。
采用方式二:甲企业在加工劳务中剔除使用设备的价值,假设其提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件,在支付乙企业的加工费中作扣除项处理后,乙企业加工部件的单位劳务费为1350元/件(1800-450)。2011年10月,乙企业共生产部件5000件,甲企业向其支付劳务费1350×5000=675(万元)。按照不同税目的税率,甲企业应纳税费分别如下:
增值税为6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(万元)。由于甲企业购进的模具无论是自用还是提供给乙企业使用,都是用于甲企业的增值税应税产品(设备),因此,该设备的进项税金可以抵扣。
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加为258.25×(7%+3%+2%)=30.99(万元)。
甲企业应纳税合计为258.25+30.99=289.24(万元)。
【结论】
从上述两种合作方式不难看出,由于企业的合作方式是灵活多变的,因此,模具的进项税金可否抵扣,企业合作方式是关键,不同的合作方式产生的负担也不一样。
模具的使用过程是制造某部件的一个加工环节,是构成应税产品(设备)的一个成本项目。甲企业购进的模具是其拥有和控制的资产,方式一中,甲企业将模具出租给乙企业的行为,实际上是把应由自己核算的成本项目向乙企业转移,并将模具的使用价值隐含在支付乙企业的加工劳务费中,再通过收取模具租赁费的方式收回,这样无形中增加了模具使用中的业务流转环节,甲企业为此多缴税款354.2-289.24=64.96(万元)。
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你好,我有一张销货单,分摊前金额是26000,费用(返利)分摊金额6000,也就是说这张销货单客户只要付20000就可。以销货单生成凭证时,挂的应收款确还是26000,还要怎么做总帐应收余额才能是20000 你好,我有一张销货单,分摊前金额是26000,费用(返利)分摊金额6000,也就是说这张销货单客户只要付20000就可。以销货单生成凭证时,挂的应收款确还是26000,还要怎么做总帐应收余额才能是20000[]
做一张费用单,往来单位也是这个客户,然后再往来冲销,应收冲应付即可销货单是20000,费用单是6000,是吗当然这个客户的往来单位性质必须是:客户/供应商才可以销货单是26000,费用单是6000,应收应付冲销掉6000就可以了@杭州勤生朱杨召:客户性肯定是客户。业务系统的应收余额已是26000-6000(返利)=20000,然而总帐,我用销售货单生成凭证时,凭证上的应收帐款还是26000,这样与业务系统不一致,冲销的单据也要制单啊是的我销货单立帐,可在总帐选择单据生成凭证时,没有费用单生成凭证这个选项往来现金中的应收冲应付单据制单,费用单做了也可以制单啊可以截图看一下吗[/强]
改聘注会是否影响审计意见 改聘注会是否影响审计意见
上市公司改聘会计师事务所的情况屡见不鲜,改聘的原因也多种多样,如有的是因为审计收费谈不拢,有的是对审计意见有分歧,还有的是某些会计师事务所未通过有关部门的年检,上市公司被迫改聘等。那么,改聘会计师事务所对审计意见有何影响?改聘前后审计意见有何变化?我们以在2001年年报中比较突出的、因一些会计师事务所未通过年检上市公司不得不改聘的情况作为对象进行研究。
我们选择了有代表性的172家上市公司2001年报样本,以考察会计师事务所变更及所发表审计意见类型的变动情况。这些样本公司占2000年上市公司总数1088家的15.81%,资产规模占总资产规模的22.87%,它们系2001年未通过财政部、中国证监会年检的中天勤、华伦、深圳华鹏、深圳同人、中联信、中京富以及限期整改的中审、天一(后重新获得许可证)等8家会计师事务所的客户。附表为上述8家会计师事务所对2000年年报发表的审计意见类型及后任会计师事务所对2001年年报发表的审计意见类型的比较。
从附表可以发现有以下几个特点。
无保留意见有所增加,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明的比例明显减少。无保留意见增加了9家,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明减少了15家。这一方面是中国证监会出台了对“不干净意见”审计报告的管制措施,包括停牌、调查等在内的举措迫使上市公司或加紧与事务所“斡旋”,加大讨价还价的力度,或接受事务所的调整,采取与事务所合作的态度;另一方面社会公众和舆论更加关注这些公司,其舞弊动机受到抑制。但值得注意的是,拒绝表示意见的报告明显增加,主要是一些著名的“问题公司”出现在这172家中,除了会计师事务所对该等客户的审计相对谨慎因素外,也有迹象表明可能存在拒绝表示意见代替否定意见的情形。例如原称蓝田股份的ST生态(600709)被出具“拒绝表示意见”,而PT金田A(000003)、ST东北电(000585)等都是连续被出具拒绝表示意见。
会计师事务所的信誉越来越受重视。如某会计师事务所由于没有通过年检,尽管通过整改后恢复了资格,但客户数量还是大幅下降,由原来的18家降为8家。盖因“没有通过年检”向社会公众传递了该所可能存在信誉危机的信号。这表明,一旦社会公众认为事务所出现了信誉危机,随之会质疑其出具的审计报告,通过“用脚投票”表示不满,而上市公司不得不考虑投资者的偏好,辞聘那些信誉流失的事务所。看来,事务所要想赢得顾客,只有不断提高自身信誉度,否则失败与出局难以避免,曾为“五大”之一的安达信就是例证。
国内审计行业并未出现真正公认“大”的事务所。172家上市公司变更会计师事务所的结果是,深圳鹏城获得了其中的28家,其次是南方民和和深圳大华天诚各12家,此外利安达信隆、华证、北京中天华正、岳华等分别获得了7-8家。值得注意的是,一些曾经审计业务量较小的所也获得了一些份额,例如中磊原来只有3家,本年新增4家;天职孜信原来只有3家,新增3家;原来只有1家上市公司的中喜也获得了1家。相反,业内比较知名的事务所只有大华获得一家。这与成熟市场的情况不同。原因既有信息需求者对大所的敏感度不高的因素,也有注册会计师行业还不具有真正意义上的大所的原因(目前国内最大所的业务量、主营业务收入都没有达到行业总数的8%)。
“五大”介入A股上市公司的速度并不快。被称为“五大”的中外合资事务所总共获得了13家,其中沪江德勤3家,普华永道中天6家,毕马威华振1家,安达信华强3家,只占7.6%。看来,“五大”介入A股的速度不如人们想象的快。
非标准意见所占比例下降的情况表明,注会的独立性有一定提升。172家上市公司中2000年非标准意见为36家,占所有意见的20.93%;而2001年非标准意见为26家,占所有意见的15.2%。2000年全部上市公司非标准意见为178家,占所有意见的16.36%;2001年全部上市公司非标准意见为79家,占全部审计意见的11.45%。总体看来,样本公司“不干净意见”的下降幅度与全部上市公司的“不干净意见”的下降相似。原因是:在全社会重塑诚信与不做假账的氛围下,注册会计师的独立性有一定提升;一些上市公司在显失公平的关联交易利润不能确认的硬约束下,抱着“多亏少亏一个样”的想法,改变了对注册会计师工作的态度;选择会计政策变更将损失追溯到以前年度的手段不会让审计报告“更难看”,但使上市公司的亏损压力得到了释放。张连起、杨君伟