企业财务核算中的税务筹划——存货计价方法与税务筹划

2016-5-14 0:0:0　wondial

（一）存货计价的方法类别

　　存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。在以前，通称为材料。企业的材料是物资生产过程的劳动对象，在生产过程中有的被人们用来加工，构成产品客体，有的被劳动资料所消耗，有的有助于产品的形成。材料与作为劳动资料的固定资产相比，具有明显的特点。材料经过一个生产周期，就要全部消耗掉，或者改变其原有的实物形态，或者作为生产产品的条件被消耗掉，同时，它的价值也随着实物的消耗，一次全部地转移到产品的价值中去，构成产品成本的一个重要组成部分，在产品销售以后，它的价值也是一次全部地得到补偿。

　　在企业中，材料资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中占有很大比例，而且材料种类繁多，变动频繁。因此，材料核算在会计核算中占有很重要的地位。在市场经济条件下，材料价格是不断变化的，它随着市场供求的变化，价格围绕价值作上下波动。企业购进材料也是分期分批的，材料价格的变动，势必影响到产品成本的变化，从而影响到企业的利润，最终对企业纳税情况产生效果。

　　在任何一个会计期间，多次购入的商品（或材料）总会具有不同的价格；企业制造的不同批别或在不同期间制定的产品，也总会有不同的制造成本。这些商品陆续出售（或材料陆续被领用）时，应该按什么价格计价？如果对购入或制成入库的商品能确定哪一些已经出售，哪一些还包括在存货之中。也就是说，如果能辨认实际的货物流动的话，那就能按它们购入时的不同价格或入库时的不同制造成本分别计价。在这种情况下，成本将建立在实际的货物流动基础上。但除少数情况外，这往往是难以办到甚至是不可能的。因此，在大多数情况下只能把存货的流动建立在一定的假设基础上，这种假设往往是与实际的货物流动很不一致的。

　　在会计惯例中有几种不同的存货计价方法，除在少数情况下可以采用具体辨认法外，通常的存货计价方法则有：加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法。

　　1.具体辨认法。

　　只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物等，在存货计价中采用具体辨认法才是适合的。

　　2.加权平均法。

　　加权平均法是以数量为权数计算每种材料的实际平均单位，作为日常发料凭证的计价依据。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价，即以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和，求得的材料平均单位价格。其计算公式为：

　　材料平均单价＝（月初结存材料实际成本＋本月收入材料实际成本）／（月初结存材料数量＋本月收入材料数量）

　　发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量

　　3.移动加权平均法。

　　移动加权平均法是指每收进一次材料就计算一次平均单位价格，作为日常发料统计的计价依据。计算公式为：

　　材料平均单位＝（以前结余材料的实际成本＋本期收入材料的实际成本）／（以前结余材料的数量＋本批收入材料的数量）

　　发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量

　　4.先进先出法。

　　先进先出法是以购进的材料先发出为假定前提，每次发出材料的实际单价，要按库存材料中最先购买的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记金额，并结出结存的数量和金额。

　　5.后进先出法。

　　应用后进先出法计价，将得出与先进先出计价法相反的结果。

　　月末存货将按较早的购价计价，而发售商品的成本则是按最近的购价计算的。

　　（二）不同计价方法的税收影响

　　不同的计价方法在不同的税制条件下，会对企业纳税造成不同影响。

　　在实行累进税率条件下：移动平均法是企业的最佳选择，先进先出法次之，后进先出法最次。但这仅是从税收这个因素考察。若从企业整个经济效益考虑，则未必采用该法。

　　移动平均法有这样一个特点，即在原材料价格差别较大时，移动平均法起到一个“缓冲”的作用，使材料费用的单位价格平均，使企业产品成本不致发生较大变化，从而利润变化较小，使运用税率不致过高，从而应纳税额相应较低。

　　从理论上说，赞成采用后进先出法的论据是：它较好地使接近当前的成本与当前的收入相配比。因为反映在销货成本中的是最近购入（或制成）的商品，然而，这就会按较早的购价（或制造成本）来对期末存货计价，这样，列示在资产负债表上的存货数额，如按当前的成本价格来说，往往就没有多大的现实意义了。相反，采用先进先出法，期末存货将按接近于当前的成本价格的数额反映在资产负债表上，但却以较早的成本与当前的收入相配比，在物价持续上涨的情况下，这会形成虚夸的利润，后进先出存货计价法之所以在西方流行就是这个原因。

　　（三）有关存货计价的法律规定《企业会计准则》第二十条规定：各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。

　　各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。

　　《中华人民共和国企业所得税条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报主管税务机关批准。

　　上述这些规定，为我们合理选择计价方法以获取更多的税收利益提供了可能。

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问题号:	3775
解决状态:	最终解决方案
软件版本:	其他
软件模块:	总账
行业:	通用
关键字:	打印输出
适用产品:	U850——总帐
问题名称:	凭证打印!
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问题原因:	采用7.0的非连续纸张的打印纸进行打印凭证时，系统只能打印出一级科目和末级科目，要打印中间级科目，需要把SHFJETD.REP用UFO简版调整一下。
解决方案:	具体步骤：把科目的单元组合，然后再把UFPZJETD.REP的科目单元的内容复制到sHFJETD.REP的组合单元中。
补丁编号:
录入日期:	2016-03-16 15:23:45
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在做T3出纳通的日记账提示”出纳通查询失败,请检查您输入的参数-【IsUseCahWord】‘’错误，出纳通的数据库没有置疑，请教高手

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亲，你这个是查询条件输入问题导致的。请重新输入查询条件。
如果查询条件重新录入还是不行就可能是数据账套损坏了，最好是提交问题测试下。
@畅捷服务_郝瑞然_:这个是录入的时候出现的问题，我看了数据库没有置疑
亲，尝试修复下数据吧，看看能不能修复好。
@畅捷服务_郝瑞然_:有工具可以修复吗
@畅捷服务_郝瑞然_:有工具可以修复吗
@田吉: 出纳帐套没有工具修复...
@畅捷服务_郝瑞然_:你不是说要修复吗，要怎么修复的
@田吉: 你可以尝试使用语句进行修复的，这个确实没有工具进行修复的。

对税前追补扣除确认期限及弥补亏损期限的思考

对税前追补扣除确认期限及弥补亏损期限的思考对税前追补扣除确认期限及弥补亏损期限的思考《国家总局关于应所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）第六条规定：　　根据《中华人民共和国征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。　　企业由于上述原因多缴纳的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。　　从上述规定可以看出一明一暗两个5年期限，一明是：对于追补扣除以前年度少扣除的支出，追补确认期限不得超过5年，即一旦企业发现以前年度应在税前扣除而未能扣除的支出，仅认可往前追溯5年内的支出可追补确认税前扣除，5年前的支出不予认可；一暗是：15号公告没有明示的可以用往后最多5年内的税前利润弥补亏损的原则，即如果税务机关追补确认了往前5年内的支出使得企业出现亏损，则企业可以用造成亏损年度起往后5年内的税前利润弥补亏损。　　但是，国家税务总局办公厅对15号公告的解读有补充规定，“企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年”。笔者认为，以前年度未扣除的资产损失从其性质而言，就应该属于企业以前年度实际发生的，应在税前扣除而未扣除或少扣除支出的一种情形，其适用的税收政策当然应当保持一致。　　但必须注意的是，由于《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定，“法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且上已作损失处理的年度申报扣除”。第六条又规定，“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除”。　　综合上述规定，有两点需注意，一是对于实际资产损失的一些特殊情形，其追补确认期经税务机关批准后可适当延长，但必须注意的是，仅是追补确认期可适当延长，弥补亏损期不可延长；二是法定资产损失只能在申报当年才允许扣除，不可以向前追溯5年，但此情况下造成亏损的弥补期则仍是从亏损年度起往后的5年。这两点是对两个五年期限所规定的特殊情形。　　但还需说明的是，由于《税收征收管理法》第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。于是，有人认为，15号公告违反了《税收征收管理法》追补确认期仅为“三年”内的规定。但必须注意的是，15号公告解读有补充规定，“对于追补确认期的确定，根据《税收征收管理法》第五十二条第二款、第三款规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。　　因此，15号公告是对《税收征收管理法》从法理上的补充和情理上的释义，不存在违反了《税收征收管理法》的问题。