《个体工商户税收定期定额管理办法》变化解析
2016-5-31 0:0:0 wondial《个体工商户税收定期定额管理办法》变化解析
《个体工商户税收定期定额管理办法》变化解析2007年1月1日起执行的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（以下简称“新《办法》”）是2006年8月30日国家税务总局发布的首部税收定额管理规章，1997年6月19日国家税务总局发布的《个体工商户定期定额管理暂行办法》（以下简称原《办法》）同时废止。新《办法》有哪些主要变化，广大税务干部和纳税人都需要了解和掌握，本文对此给予比较详细的归纳和提炼。
一、法律地位得到提升
新《办法》由国家税务总局局长谢旭人以总局令第16号令发布。属于规章，而原《办法》由国家税务总局于1997年6月19日发布，属于规章性文件。新《办法》法律地位明显高于原《办法》。
二、适用范围有增有减
新旧办法除了均不适用企业、事业单位税收定额管理外，还有两处明显不同：一是新《办法》第二十六条规定，个人独资企业税收定额管理比照执行，而原《办法》则不适用于个人独资企业。二是新《办法》适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。原《办法》则适用于生产经营规模小、又确无建账能力，经主管税务机关严格审核，报经县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户。也就是说，按照原《办法》规定，只要个体工商户没有建账，税务机关就可“双定”，而按照新《办法》规定，只有达不到建账标准的个体工商户才适用新《办法》达到建账条件的个体工商户就应该建账，实行查账征收。
值得注意的是，按照新《办法》第三条和《税收征管法》第三十五条规定，应当设置但未设置账簿的，或者虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，税务机关可以核定其应纳税额，实行定额管理，但不适用新《办法》。
三、超定额不再按偷税论处
原《办法》第十五条规定：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%～30%（具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定）而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。新《办法》对此作了不同规定。新《办法》第二十条规定：经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。这就意味着对超定额一定幅度的不再按照偷税处理，而要按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理了。新《办法》之所以这样修改，原因在于原《办法》的规定违反了自2001年5月1日起施行的新《税收征管法》第六十三条规定。对超定额部分，税务机关应当在发现后通知纳税人申报，只有纳税人拒不申报缴纳超定额的税款，税务机关才能按照偷税处理。
四、核定方法更加科学
一是新增了可以按照银行经营账户资金往来情况测算核定定额；二是删除了可以按照省级税务机关根据当地情况规定的其他方法核定定额的内容，更改为可以按照其他合理方法核定定额，扩大了可以采取核定方法的外延；三是将按照核实收入凭证测算实际收入核定定额更改为按照发票和相关凭据核定定额，进一步明确了核定方法。同时新《办法》还要求税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。
五、核定程序更加公开
一是新增了定额公示程序。新《办法》规定主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为5个工作日。公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。二是明确将公布定额作为核定必经程序。原《办法》只在下达定额程序中附带要求主管税务机关将核定结果张榜公开，而新《办法》则要求主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布，将公布定额作为核定必经程序予以规定。
六、定额救济进一步完善
一是延长了申请重新核定期限。原《办法》第五条第二款规定，定期定额户对主管税务机关核定的定额有异议的。可在接到通知书之日起10日内，向主管税务机关申请重新核定。新《办法》第二十三条则规定可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请。二是将举证责任倒置制度引进重新核定程序。原《办法》对重新定额未要求定期定额户提侧目应证据，而新《办法》贝U规定定期定额户在申请重新核定的同时，一并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据。这个规定源于《税收征管法实施细则》第四个七条第二款规定。三是明确不服定额核定可以选择复议。新《办法》第二十三条第二款规定，定期定额户不服定额核定，既可以向主管税务机关申请重新核定，也可以向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。原《办法》则对此没有做出规定。
七、申报方式多元化
原《办法》对纳税申报方式没有做出规定，在实践中一般采取直接上门申报。新《办法》根据《税收征管法》第二十六条以及《税收征管法实施细则》第三十六条，规定定期定额户可以选择直接上门申报、数据电文申报、邮寄申报、简易申报、简并征期申报等方式申报纳税。实行简易申报的定期定额户只需按期缴清应纳税款，当期可以不办理申报手续，是比较简便的一种申报方式。至于简并征期申报，只适用于经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的“双定户”。简并征期最长不得超过一个定额执行期。简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。上述申报方式定期定额户虽然可以选择，但一旦确定申报方式，在定额执行期内（具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年）不予更改。
八、典型调查进一步规范
一是不再将典型调查作为具体定额核定程序。原《办法》将典型调查作为定额核定的必经程序是不妥当的。因为对税务机关而言，典型调查是做好定额核定工作的基础，但并不意味着对于每个个体工商户核定定额时都要开展典型调查。二是要求主管税务机关将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户。对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制相关表格。
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