企业的借款利息支出应怎样进行扣除

2016-5-2 0:0:0　wondial

企业的借款利息支出应怎样进行扣除

　　问：企业的借款利息支出应怎样进行扣除？企业向其他企业借款支付利息国家有何规定？若年底未付，计算所得税是否不能扣除？若付出利息，是否要代扣利息收入所得税？

　　答：首先，对未指明用途的借款，企业应对其借款利息支出按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入期间费用和有关资产成本的借款利息支出。

　　其次，对于计入期间费用的借款利息支出，要区分借款来源，再进行税前扣除。

　　（1）企业向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除。

　　（2）企业向其他企业借款的原因、使用、付息办法等比较复杂，其利息的所得税的处理也要视不同情况处理：

　　1.根据《企业所得税暂行条例》规定：纳税人（企业）在生产经营期间，向非金融机构（即金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织）借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予在计算企业所得税时税前扣除，超过部分不准予税前扣除。这是一条原则性规定。因此符合规定额度已计提应付利息而年底尚未实际支付的利息，也可以在税前扣除。

　　2.根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定：纳税人（企业）为购置、建造和生产性固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用（利息），应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款（利息），可在发生当期扣除。

　　3.如果纳税人未指明用途的，其借款费用应按经营活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

　　4.从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中。在房地产完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。

　　5.纳税人从关联方（关联企业）取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

　　6.根据《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。

　　企业支付其他企业的借款利息不代扣代缴所得税；但是支付给个人借款利息，应代扣代缴个人所得税。

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对纳税评估运行质量的思考

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纳税评估是国际上通行的税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行监控的一种手段。它作为税收监控管理的一种有效措施，在帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独特优势。实践证明，各级税务机关越来越清楚地认识到纳税评估的重要性，把纳税评估作为强化征管基础、完善税源管理、优化纳税服务、共建和谐税收的一项重要举措，并积累了很多的经验。然而，通过对一个时期纳税评估报表和实例的分析,发现在纳税评估工作质量方面仍还存在一些不容忽视的问题，如，纳税评估工作的有效性和运行质量不容乐观等。对此，笔者认为有必要从理论和实践的角度对评估运行质量进行探讨，以便更好地推动纳税评估工作的开展。
一、纳税评估的主要影响因素
国家税务总局在《纳税评估管理暂行办法》中明确了纳税评估的定义：纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。纳税评估的目的主要体现在强化管理和优化服务上，有效开展纳税评估工作是税收管理科学化、精细化管理的重要手段。纳税评估是一种管理行为不是检查行为或处罚等其它行为。纳税评估工作质量的高低对税源管理有直接的影响，提高纳税评估质量对帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独到的作用。影响纳税评估质量的因素主要有：
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税收管理员的业务素质影响。纳税评估是管理员利用日常管理中所了解的情况和积累的经验结合所掌握的财会理论知识，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；在纳税评估过程中需要对纳税人的生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。管理员在评估的过程中必须掌握丰富的知识，包括简单的生产经营知识、财务管理知识与会计核算方法等，从税收管理员的知识结构看，有一部分税收管理员难以熟练驾驭评估工作，加上责任心、工作态度等因素，对纳税评估质量的影响不容忽视。
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