所得税返回如何进行账务处理?
2017-3-29 0:0:0 用友T1小编所得税返回如何进行账务处理?
所得税返回如何进行账务处理?问:所得税返回按国家文件规定是用于企业发展需要,不能参与分配,列“资本公积”。而2000年30号文件中所得税返回冲当期的“所得税”科目,这样当年净利润增加,可供分配利润增加,不是就再次参与了分配了吗?请问所得税返回该怎么处理?
答:财会[2000]3号文件规定:“按照国家规定实行所得税先征后返的公司,应当在实际收到返还的所得税时,冲减收到当期的所得税费用,借记’银行存款’等科目,贷记’所得税’科目。”该规定仅明确了实行所得税先征后返的公司在实际收到返还的所得税时的账务处理,对形成的这些利润是否能够参与分配并没有明确。1991年3月6日国务院发出的国发[1991]12号中附件3第八条规定,“对内资办的开发区企业减征或免征的税款统一作为国家扶持基金,单独核算,由有关部门监督专项用于高新技术及产品的开发。”该文仅对内资办的开发区企业减征或免征的税款的用途作了明确的规定,并未明确是否适用于所有的企业。因此,有关所得税返还的处理,应先看是否是开发区的内资企业,如不是,则在由当地税务机关决定。
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营改增后运输费用结算 营改增后运输费用结算 浙江某燃气公司A,自2010年10月开始向其上游公司B采购燃气,并通过自有燃气管道(该管道同时用于运输业务及销售业务)销售给B指定的客户C。A、B、C三方约定:A在含税采购价2.5元/立方米的基础上加收管道输送费0.226元/立方米(含税)与C结算,并向C开具专用发票,预计每年结算量为1亿立方米;A、B、C均为增值税一般人,A具备运输资质,可领购运输业发票。除燃气采购成本外,A开展该管道输送业务无需新增其他采购成本,无其他进项税额。 “营改增”前的筹划思路 针对以上业务,A公司财务部设计并实施了如下方案: 与B、C公司协商并达成如下约定:自2011年10月1日起,B、C按2.5元/立方米(含税)自行结算气价款;A与C结算管道输送费,管道输送费价格调整为0.2151元/立方米(含税),A向C开具运输业普通发票,C凭该普通发票可抵扣7%的增值税。 对于上述方案的效果,可测算如下: 一、对A公司的影响 2011年10月1日后,管道输送费收入由原缴纳13%的增值税变更为缴纳3%的,税负减轻导致单位净收入及增加。 方案实施前管道输送费净收入为0.226÷1.13=0.2(元/立方米)。 方案实施后管道输送费净收入(扣除应缴营业税)为0.2151×(1-3%)=0.2086(元/立方米)。 二、对B的影响 由于燃气结算价格不变,对B无影响。 三、对C的影响 方案实施前管道输送费采购成本为0.226÷1.13=0.2(元/立方米)。 方案实施后管道输送费采购成本(扣除可抵扣7%的增值税税额)为0.2151×(1-7%)=0.2(元/立方米)。 方案实施前后,采购成本一致。 2012年7月31日,《部、国家总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)通知规定,浙江省自2012年10月1日起,纳入“营改增”试点,管道输送业务属于运输业,增值税税率为11%。该文件发布后,A对“营改增”相关政策进行了研究,发现《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2011〕111号,注:该文件目前已作废。)有如下规定:试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(注:该文件目前已作废。)、《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中也有同样的规定。 “营改增”后的筹划思路 结合新政策,A公司于2012年8月,与C公司协调,重新约定如下:从2012年10月1日起,将含税管道输送价格调整为0.222元/立方米,A开具货物运输业增值税专用发票。 上述价格调整后,C的管道输送费采购成本为0.222÷1.11=0.2(元/立方米)。与价格调整前相当,对其损益无影响。 2012年10月,A就上述管道输送业务申请了税负超3%的增值税即征即退优惠,并顺利获得批准。 2012年10月1日后,A的单位管道运输费净收入计算如下: 不含税管道输送费收入为0.222÷1.11=0.2(元/立方米)。 增值税实际税负为0.2×11%=0.022(元/立方米)。 可即征即退增值税税额为0.022-0.2×3%=0.016(元/立方米)。 实际净收入为0.222-0.022+0.016=0.216(元/立方米)。 经历两次价格调整,A公司的单位管道输送费净收入均有所提高: 2011年10月1日前,为0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日,为0.2086元/立方米。2012年10日1日以后,为0.216元/立方米。 如按年结算量1亿立方米计算,相对于2011年10月1日前,两次调整分别为公司增加利润86万元/年,160万元/年。而两次价格调整,对B、C公司的损益均无影响。 筹划思路点评 1.“营改增”前,A通过变更结算方式,调整管道输送收入,适用营业税低税率而使其税负降低。 2.“营改增”后,尽管适用增值税税率为11%,但仍低于原适用13%的税率水平;同时由于享受优惠政策,其税负与“营改增”前缴纳营业税水平相当。 3.“营改增”后,A税负并不增加,但因可向C开具11%的增值税专用发票,增加了C的抵扣比例,为A提供了一定的涨价空间(从0.215/立方米上调至0.222元/立方米,不影响C的损益),价格适当上调,增加了管道输送的收益. “营改增”后运输费的抵扣政策发生了很大变化,涉及运输费用的相关公司可参考上述案例,结合实际调整计算方式,最大限度享受税改红利。
应付账款的作假 应付账款的作假 1.应付账款长期挂账 主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账,有的属于合同纠纷或无力偿还,有的属于销货单位消亡而无从支付的情况,这样易导致虚列债务。例如人员在对某出版社进行审计时,发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久,经审计函证,这些单位大都已撤消或注销,或者合并改组,该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入,但其却一直列为负债,结果必是虚列债务。 2.虚列应付账款,调节成本费用 有些企业为了调控利润的实现数额,就采用虚列应付账款的方式,虚增制造费用,相应减少利润数额。例如,某企业为了少缴,在12月份,以车间修理为名,虚拟一提供劳务的单位,将自己编制的虚假劳务费用8万元,作为应付账款进行账务处理,即“借:制造费用——修理费,贷:应付账款——××”从而使12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售,就会虚增销售成本8万元,结果会使本期利润虚减8万元。 3.利用应付账款,隐匿收入 有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入,以达到偷逃税款的目的,就会在收到现金(或银行存款)时,同时挂“应付账款”。例如,审计人员在对某企业审查过程中,发现一张凭证为:“借:原材料,贷:应付账款”,后附一份进货清单,一张进账单,经盘问人员,才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒这笔收入,该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。 4.故意增大应付账款 如某企业采购人员在采购某物时,会要求对方开票员多列采购金额,套取企业现金。例如某日化工厂采购员张×在采购原料时,要求对方开具5万元的发票金额,而实际合同价为4.2万元,采购员伙同对方开票员将8千元现金套出私分,使企业财产受到损失。 5.利用应付账款,**现金折扣 指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下,按总额支付,然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定,对付款期内付款享有现金折扣的应付账款,先按总价借记“材料采购”,贷记“应付账款”,在付款期内付款时,对享有的现金折扣应予以扣除,而以折扣后的金额付款。但有些企业付款时,对享有的现金折扣不予扣除,通过以下方式套取现金折扣,即:“借:应付账款——××单位(总价),贷:银行存款”,之后再从销货单位拿取折扣部分。 6.故意推迟付款,合伙私分罚款 有些企业财务人员伙同对方财务人员,故意推迟付款,致使企业支付罚款,待支付罚款时,双方私分此罚款,使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。 7.隐瞒退货 企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故把货物退回,取得了红字发货票,而作弊人员用蓝字发票计入应付账款,而将红字发票隐瞒,然后寻机转出,**“应付账款”。如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现,该家俱厂一笔应付账款十分可疑,经函证,发现此购货对方早已退货,而应付账款却被几位财务人员合谋套出私分了。 8.不合理挤入,假公济私 有些企业对于一些非法开支,或已超标准或规定的费用,人为挤入“应付账款”进行缓冲,如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现,该企业曾购入三辆摩托车,企业财务人员的账务处理为:“借:固定资产,贷:应付账款”,但审计人员在盘点企业固定资产时,却没有发现这三辆摩托车。后经知情人透露,才知三位企业领导人利用公款买摩托车送给考入大学的子女作为奖励。 9.用商品抵顶应付账款,隐瞒收入 企业用商品抵顶债务,不通过商品销售核算,隐瞒商品销售收入,偷漏。企业如用商品抵顶债务时,通常作:“借:应付账款,贷:库存商品”的分录,故意不作销售,不记增值税(销项税)。 如某化纤厂以其产品抵顶应付账款35100元,该厂作如下账务处理:“借:应付账款——××35100,贷:库存商品——××35100”,结果隐瞒销售收入30000元,销项增值税5100元,虚减利润.