改变业务流程 实现税负降低
2017-3-21 0:0:0 wondial改变业务流程 实现税负降低
改变业务流程 实现税负降低
2005年初，山东一家企业老板找到笔者说：“我们厂子产品销路很好，就是光赔钱，眼看经营不下去啦，你看看能否从财税政策方面想想办法。”
我首先对该公司生产经营情况进行了调查了解。原来这家企业是生产细木工板的中型企业，年销售收入3000万元，属增值税一般纳税人，但开业后一直处于亏损状态，年亏损100多万元。该公司生产流程如下：首先从旋皮厂（把原木加工成薄片的工厂）购进旋皮，然后将旋皮加工成细木工板进行销售。由于细木工板的税率适用17％，旋皮厂是家庭式经营，属小规模纳税人，从旋皮厂购入的旋皮无法抵扣进项税。公司电费、修理用备件等按规定可以抵扣进项税但与销售额相比，比例很小，因此公司的增值税税负高达14.33％，这是造成亏损的主要原因。
为了扭亏为盈，必须想法把税负降下来。从公司的客观情况看，税负高的原因是在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。我建议该公司采取以下方案。
公司首先从农民手中收购原木，并开具农副产品收购发票，按规定这可以抵扣13％的进项税，然后委托旋皮厂加工成旋皮，作为生产细木工板的原材料。
现将该公司接受筹划方案前后有关数据对比如下。
专家点评
1.筹划前，每年从旋皮厂购进板皮1800万元，公司电费、修理用备件等进项税额80万元，全年细木工板销售收入3000万元，应纳增值税额＝3000×17％－80＝430（万元），税负率＝430÷3000×100％＝14.33％。
2.筹划后，每年需购进原木1600万元，可以抵扣进项税，其他不变。则应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝3000×17%－（1600×13%＋80）＝222（万元），税负率＝222÷3000×100%＝7.4%.
方案实施后节省增值税额430－222＝208（万元），节省城建税和教育费附加208×（7%＋3%）＝20.8（万元），该企业当年扭亏为盈实现利润128.8万元。企业老板高兴地对我说：“你一个好点子，救活了我们企业！”
该筹划方案通过改变业务流程实现降低企业税负的筹划目的，构思巧妙，充分地利用了现行税法的优惠政策。
但是，需要提醒读者的是，在我们将这个筹划方案实际付诸实施时还有以下三点需要考虑：
1.筹划方案实施的复杂性；2.筹划方案操作的可行性；3.筹划方案的整体经济效益。
筹划方案实施的复杂性主要有两点要考虑，一是企业申请使用农产品收购发票，在税务机关办理手续的复杂性；二是企业直接向农民收购原木需要改变现有业务流程，从而给企业增加了管理上的困难。
筹划方案的可行性主要考虑两点，一是企业能不能直接从各个零散的农户手上收购到这么大量的原木。这是决定方案成功与否的关键。二是旋皮厂由于受托加工的利润可能要低于自产自销产品的利润，这样它还愿不愿意给该企业进行委托加工。如果愿意，他们会不会提高加工费，从而增加细木工板生产企业的材料成本。
最后，要考虑筹划方案的整体经济效益性。
首先，要对方案的筹划成本进行全面评估，需要考虑的成本主要有：1.企业直接收购需要增加的采购成本，如人工成本、管理成本等；2.旋皮厂可能会提高的加工成本；3.办理各类手续的费用。
其次，需要将增加的成本与节省的税款进行比较，只有当节省的税款大于增加的成本，该筹划方案在经济上才是可行的。
综上所述，一个成功的筹划方案从构思到实际实施还需要考虑很多的因素、克服操作中的很多困难。只有各类实施困难能够被克服，且整体经济效益也可行的筹划方案，才能够真正给企业带来价值……
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