企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣
2016-5-11 0:0:0 wondial企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣
企业“合作方式”如何决定增值税进项抵扣企业的经营行为不是生产、销售这么简单，平时难免还要与其他企业进行合作。而在合作过程中，就会涉及进项税抵扣的问题。那么，该采取哪种合作方式，才能为企业节省税费支出呢？
【案例】
甲企业从事机械设备制造，其中某个部件是其核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证部件的性能符合企业的技术要求，同时也是出于管理的需要，防止专利技术泄密，甲企业请一家模具厂专门为其设计制作生产该种部件的模具。而后，甲企业从模具厂购进模具，再交给乙企业，由后者按照甲企业的要求生产部件。
2011年末，甲企业主营业务收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，其中购进模具10套，采购成本500万元，取得进项税金85万元。根据《暂行条例》（以下简称《条例》）的规定，从2009年1月1日起，企业购进的固定资产进项税额可以抵扣。甲企业和乙企业有两种业务合作方式可供选择：一，甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用，并向对方收取模具租赁费；二，甲企业在支付给乙企业的部件加工费中，剔除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。
【分析】
采用方式一：甲企业将模具出租给乙企业，假设其支付乙企业加工部件的单位劳务费为1800元/件。2011年10月，乙企业共生产部件5000件，甲企业向其支付劳务费1800×5000=900（万元）。同时，假设其提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件，甲企业据此向乙企业收取模具租金4500×5000=225（万元）。
《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。由于模具的出租业务属于《条例》中规定的应税劳务范围，为非增值税应税劳务，因此，甲企业为购进模具而支付的进项税金85万元不得抵扣，而应作进项税转出处理。按照不同税目的税率，甲企业应费分别如下：
为225×5%=11.25（万元）；
增值税为6000×17%-（800-85）=305（万元）；城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加为（11.25+305）×（7%+3%+2%）=37.95（万元）；
甲企业应纳税合计11.25+305+37.95=354.2（万元）。
采用方式二：甲企业在加工劳务中剔除使用设备的价值，假设其提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件，在支付乙企业的加工费中作扣除项处理后，乙企业加工部件的单位劳务费为1350元/件（1800-450）。2011年10月，乙企业共生产部件5000件，甲企业向其支付劳务费1350×5000=675（万元）。按照不同税目的税率，甲企业应纳税费分别如下：
增值税为6000×17%-[800-（900-675）×17%）]=258.25（万元）。由于甲企业购进的模具无论是自用还是提供给乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品（设备），因此，该设备的进项税金可以抵扣。
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加为258.25×（7%+3%+2%）=30.99（万元）。
甲企业应纳税合计为258.25+30.99=289.24（万元）。
【结论】
从上述两种合作方式不难看出，由于企业的合作方式是灵活多变的，因此，模具的进项税金可否抵扣，企业合作方式是关键，不同的合作方式产生的负担也不一样。
模具的使用过程是制造某部件的一个加工环节，是构成应税产品（设备）的一个成本项目。甲企业购进的模具是其拥有和控制的资产，方式一中，甲企业将模具出租给乙企业的行为，实际上是把应由自己核算的成本项目向乙企业转移，并将模具的使用价值隐含在支付乙企业的加工劳务费中，再通过收取模具租赁费的方式收回，这样无形中增加了模具使用中的业务流转环节，甲企业为此多缴税款354.2-289.24=64.96（万元）。
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