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用友U8 总帐和应收对帐不平用友U8 总帐和应收对帐不平 问题原因:应收中做过删除凭证后再重新制单，但总帐中变成两条记录，造成不平 解决方法:应收中做过删除凭证后再重新制单，但总帐中变成两条记录，造成不平,删除对应记录即可解决.
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凭证打印 _9凭证打印

凭证取消审核，产生异常 _0凭证取消审核，产生异常

发票金额与支票金额不一致如何处理 发票金额与支票金额不一致如何处理

　　【问题】

　　1.发票金额与支票金额不一致，比如发票金额是50160，实际收50000。那160元是否可作财务费用？

　　2.实际应开增值金额是50160，但购货方只给50000，我就按50000开票，其实是单价变低一点点，是否可以？

　　【解答】

　　问题1：贵单位所说的应该是想通过销售折扣解决问题。销售折扣也称现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给购货方的一种折扣优待。如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款，这是一种性质的理财费用，不得从销售额中减除，折扣额应作为“财务费用”处理。

房企出租地下人防车位取得收入如何处理 房企出租地下人防车位取得收入如何处理 房地产开发企业开发建设住宅商品房，按照政府相关部门要求，需要修建人防工程或者缴纳异地人防工程建设费。 　　事实上，许多房地产开发企业均选择修建人防工程—— —地下人防车位。一般说来，地下人防车位是不能办理产权证的，房地产公司不能销售人防车位的所有权，而只能采取转让人防车位永久使用权（下称“出租人防车位”）的方式取得收入。 　　其实，国家总局曾于2011年2月11日在官方网站上对地下车位销售问题作出过答复：“房地产企业出售的地下停车位，以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。对取得销售收入应缴纳、土地、。受让方不能办理车位产权手续，不需要缴纳车位契税。” 　　（一）营业税按销售不动产缴纳 　　企业取得出租人防车位的收入，应该缴纳营业税金及附加，但要按照什么“税目”进行缴纳？自2011年开始不能按“服务业—— —租赁业”缴纳营业税。 　　原本《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》（国税函﹝2005﹞83号）规定，对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业—— —租赁业”征收营业税。”国家税务总局2011年第2号公告将“国税函﹝2005﹞83号”废止了。也就是说，从2011年1月1日开始，企业取得出租人防车位收入不能按照“服务业—— —租赁业”缴纳营业税了。 　　按照“销售不动产”缴纳营业税。 　　《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发﹝1993﹞149号）规定：销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。 　　本税目的征收范围包括销售建筑物或构筑物以及其他土地附着物。 　　销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 　　根据上述规定，房地产企业销售无产权的地下车位，如为转让该车位的永久使用权，则视同销售不动产，应按销售不动产税目缴纳营业税。 　　（二）  转租收入不需缴纳房产税 　　根据《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第二条：“人防工程及其设备设施是国家的财产”的规定，地下人防车位的产权不属于房地产公司，而是属于国家财产。同时《物权法》第五十二条也明确规定：“国防资产属国家所有”。在实际操作中，开发商在竣工后也需要将人防工程移交给当地的人防部门，当然大多数又签订了使用协议书，租了回来。 　　这样，房地产企业出租人防车位的行为，实质上是一种转租行为，转租收入是不需要缴纳房产税的。这是因为，《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。 　　产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 　　房地产企业既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在产权未确定的情况，因此不是纳房产税的义务人。 　　另外，《成都市地税局关于房产税、土地使用税、耕地占用税、契税若干问题的解答》(成地税发﹝1994﹞第8号)也明确规定，对转租房屋的转租人，因产权不属转租人，对转租人所得的租金收入，不应再征房产税。 　　特别提醒房地产企业还要关注当地主管税务机关对“转租房产是否缴纳房产税”的具体规定，以防止风险的发生。 　　（三）需缴纳企业所得税 　　房地产企业出租人防车位取得的收入，按照《企业所得》及其实施细则规定，应该缴纳企业所得税。 　　这是因为，《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 　　《企业所得税法实施条例》第十九条也规定，企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 　　同时，房地产企业与业主签订的《地下人防车位使用权租赁合同》，实质上是财产租赁合同，应该按租赁总合同金额的千分之一缴纳印花税。 　　此外，从2009年1月1日开始，房地产企业出租地下人防车位，其车位占用的土地应该缴纳土地使用税。 　　（四）房企开发成本可在土地增值税税前扣除 　　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其相关政策规定，房地产企业出租地下人防车位取得的收入应该缴纳土地增值税，相应的开发成本可以税前扣除。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。 　　同时，《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发﹝2006﹞187号）明确规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理： 　　建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。 　　建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。 　　建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 　　《关于明确土地增值税清算若干问题的通知》（津地税地﹝2011﹞24号）第四条规定，关于地下车库收入与成本归集的问题实际操作中，房地产开发企业建造的地下车库，可视其具体情况按以下方法确定：有产权且对外销售的车库，其收入应并入房地产销售收入，相应的车库开发成本应准予扣除。转让车库使用权年限与所购房屋一致的，或者永久转让使用权的，可视同销售，应归集相应的收入和成本。以上情况之外的其它形式，产生的收入与建造成本均不予以归集。 　　房企出租地下人防车位取得收入如何处理 　　作者： ■段光勋/文 来源：中国报 2014年10月17日 　　房地产开发企业开发建设住宅商品房，按照政府相关部门要求，需要修建人防工程或者缴纳异地人防工程建设费。 　　事实上，许多房地产开发企业均选择修建人防工程—— —地下人防车位。一般说来，地下人防车位是不能办理产权证的，房地产公司不能销售人防车位的所有权，而只能采取转让人防车位永久使用权（下称“出租人防车位”）的方式取得收入。 　　其实，国家税务总局曾于2011年2月11日在官方网站上对地下车位销售问题作出过答复：“房地产企业出售的地下停车位，以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。对取得销售收入应缴纳营业税、土地增值税、企业所得税。受让方不能办理车位产权手续，不需要缴纳车位契税。” 　　（一）营业税按销售不动产缴纳 　　企业取得出租人防车位的收入，应该缴纳营业税金及附加，但要按照什么“税目”进行缴纳？自2011年开始不能按“服务业—— —租赁业”缴纳营业税。 　　原本《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》（国税函﹝2005﹞83号）规定，对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业—— —租赁业”征收营业税。”国家税务总局2011年第2号公告将“国税函﹝2005﹞83号”废止了。也就是说，从2011年1月1日开始，企业取得出租人防车位收入不能按照“服务业—— —租赁业”缴纳营业税了。 　　按照“销售不动产”缴纳营业税。 　　《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发﹝1993﹞149号）规定：销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。 　　本税目的征收范围包括销售建筑物或构筑物以及其他土地附着物。 　　销售建筑物或构筑物是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 　　根据上述规定，房地产企业销售无产权的地下车位，如为转让该车位的永久使用权，则视同销售不动产，应按销售不动产税目缴纳营业税。 　　（二）  转租收入不需缴纳房产税 　　根据《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第二条：“人防工程及其设备设施是国家的财产”的规定，地下人防车位的产权不属于房地产公司，而是属于国家财产。同时《物权法》第五十二条也明确规定：“国防资产属国家所有”。在实际操作中，开发商在竣工后也需要将人防工程移交给当地的人防部门，当然大多数又签订了使用协议书，租了回来。 　　这样，房地产企业出租人防车位的行为，实质上是一种转租行为，转租收入是不需要缴纳房产税的。这是因为，《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。 　　产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 　　房地产企业既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在产权未确定的情况，因此不是纳房产税的纳税义务人。 　　另外，《成都市地税局关于房产税、土地使用税、耕地占用税、契税若干问题的解答》(成地税发﹝1994﹞第8号)也明确规定，对转租房屋的转租人，因产权不属转租人，对转租人所得的租金收入，不应再征房产税。 　　特别提醒房地产企业还要关注当地主管税务机关对“转租房产是否缴纳房产税”的具体规定，以防止涉税风险的发生。 　　（三）需缴纳企业所得税 　　房地产企业出租人防车位取得的收入，按照《企业所得税法》及其实施细则规定，应该缴纳企业所得税。 　　这是因为，《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 　　《企业所得税法实施条例》第十九条也规定，企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 　　同时，房地产企业与业主签订的《地下人防车位使用权租赁合同》，实质上是财产租赁合同，应该按租赁总合同金额的千分之一缴纳印花税。 　　此外，从2009年1月1日开始，房地产企业出租地下人防车位，其车位占用的土地应该缴纳土地使用税。 　　（四）房企开发成本可在土地增值税税前扣除 　　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其相关政策规定，房地产企业出租地下人防车位取得的收入应该缴纳土地增值税，相应的开发成本可以税前扣除。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。 　　同时，《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发﹝2006﹞187号）明确规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理： 　　建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。 　　建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。 　　建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 　　《关于明确土地增值税清算若干问题的通知》（津地税地﹝2011﹞24号）第四条规定，关于地下车库收入与成本归集的问题实际操作中，房地产开发企业建造的地下车库，可视其具体情况按以下方法确定：有产权且对外销售的车库，其收入应并入房地产销售收入，相应的车库开发成本应准予扣除。转让车库使用权年限与所购房屋一致的，或者永久转让使用权的，可视同销售，应归集相应的收入和成本。以上情况之外的其它形式，产生的收入与建造成本均不予以归集。

企业合并、分立及资产、股权重组的税务处理 企业合并、分立及资产、股权重组的税务处理 拟对企业合并、分立，股权收购、资产收购等活动涉及的进行简要整理，希望能为各位同仁在法律服务过程中进行方案设计和合同条款设置时提供帮助。需要明确的是，下述所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 　　一、企业合并的问题 　　企业合并是指被合并企业依照法定程序，将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产的行为，具体包括吸收合并与新设合并。 　　被合并企业的税务处理问题是指在企业合并中被合并企业向合并企业转移各类资产所涉及的税务问题。在这里需明确企业合并中资产的转移不同于一般情况下资产的买卖，因为企业合并是企业整体产权的转移，并不是单项资产的买卖。现区分不同型加以论述。 　　企业合并涉及不动产、土地使用权转移的，对于被合并企业来说，免征和土地。根据国家税务总局《关于人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。根据部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中，暂免征收土地增值税。 　　企业合并涉及设备、存货等应纳增值税项目的资产时，根据根据国家税务总局《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 　　关于印花税，因为印花税税目为列举税目，如果是单纯的合并协议，则不要贴花；企业合并中涉及到的财产所有权等转让合同，需要贴花。同时根据《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》的规定，以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 　　合并企业需要缴纳的税费，据合并企业支付的合并对价而定。若合并企业支付的对价中涉及到不动产，则应视为销售不动产，缴纳营业税、城建税、印花税、土地增值税和；若涉及到存货和设备，也应视为销售，缴纳增值税、城建税和企业所得税。 　　关于合并企业的契税问题，根据财政部、国家税务总局《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）的规定，两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。 　　企业合并涉及的税收难点是所得税问题。根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，关于企业合并的企业所得税问题，分为一般税务处理和特殊的税务处理。 　　通常情况下企业合并中，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。 　　企业重组符合下列条件的，使用特殊性税务处理规定： 　　（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； 　　（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例； 　　（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动； 　　（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本规定的比例； 　　（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 　　企业合并在符合上述条件的前提下，可使用特殊税务处理，即企业合并，被合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 　　（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定； 　　（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继； 　　（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并企业业务发生当年年末国家发行的最长期限的利率； 　　（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 　　特殊情况下的税务处理对企业而言在税收方面存在一定的优势，如甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值为6000万元。乙企业股东收到合并后企业股权5500万元，其他非股权支付500万元，则股权支付额占交易支付总额比例为92%（5500÷6000×100%），超过85%，双方可以选择特殊性税务处理，即资产增值部分1000万元不缴纳企业所得税。同时，甲乙双方的股份置换也不确认转让所得或损失。假设此比例不超过85%，则资产增值部分1000万元要缴纳企业所得税250万元，股份支付也要确认所得或损失。 　　另外，根据财税[2009]59号文件第六项规定，重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）。按上例，乙企业股东取得新合并企业股权5500万元，取得非股权500万元。假如乙企业股东原投入乙企业的股权投资成本为4000万元，则增值2000万元（5500+500-4000）。股东取得的非股权收入500万元对应的转让所得为500÷6000×2000=166.7（万元）。股东取得新股的计税成本不是5500万元，而是3666.7万元（4000-500+166.7）。这就是财税[2009]59号文件第六条第四项规定的“被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定”。 　　因此，企业在进行合并时应区分不同的税务处理方式给企业带来的影响，权衡利弊，以选择正确有利的合并企业式。 　　二、企业分立的税务问题 　　企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业（以下简称分立企业），为其股东换取分立企业的股权或其他财产的经济行为。 　　如同企业合并一样，根据上述国家税务总局公告2011年第13号、国家税务总局公告2011年第51号以及财税[2012]4号的规定，企业分立过程不涉及增值税、营业税、契税。同时，印花税与企业合并相同。关于土地增值税，参考《土地增值税暂行条例》的相关规定以及《青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》（青地税函[2009]47号）的规定，对分立企业承受被分立企业的不动产、土地使用权的，不征收土地增值税。 　　与企业合并一样，企业分立的难点也是所得税问题。根据（财税[2009]59号）的规定，分为一般税务处理和特殊的税务处理。 　　一般情况下，企业分立时，被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 　　在符合上述企业重组的特定条件下，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 　　1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。 　　2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。 　　3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。 　　4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。 　　因此，企业在进行分立时，要重视分立这种方式。选择这种方式即可以免缴企业所得税，又可以通过亏损弥补冲减利润。但这种方式下的资产计价是以账面价值为基础，这会影响以后分立企业的折旧费用，从而影响所得税税负，对此要综合考虑。 　　三、资产收购的税务问题 　　资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。资产收购的对象和范围必须是实质性经营资产，即企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或者两者的组合。 　　对转让企业而言，在转让资产中涉及到存货、固定资产等内容，则需要缴纳增值税、城建税、教育费附加、印花税；若涉及到无形资产、不动产等则需要交纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税等。 　　对受让企业而言，其支付对价的方式有股权支付和非股权支付，若是股权支付，则实际上是受让企业向转让企业转让股权，然后以转让股权获得的收益购买转让企业的资产，这种情况下，受让企业（股权转让）只涉及印花税和所得税。若采用非股权支付，相当于受让企业先向转让企业转让非货币性资产，再用转让取得的经济利益购买转让企业的股权。因此，若非股权支付涉及存货和固定资产等内容，则受让企业应依法计算缴纳增值税等；若是其他资产形式，则可能需要缴纳营业税、土地增值税等。 　　根据财税[2009]59号各规定，资产收购企业所得税的处理分为一般税务处理与特殊税务处理。一般情况下企业资产收购重组交易，被收购方应确认资产转让所得或损失；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变；收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定。若符合企业重组的特定条件，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，则交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： 　　1、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 　　2、受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 　　通过上述分析可知，资产收购中，由于资产转让的转让方和受让方均可能出现存货、固定资产、无形资产、不动产等的有偿转让，因而，转让方和受让方都需要缴纳增值税、营业税及其他相费。 　　四、股权收购的税务问题 　　股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 　　股权收购的税务问题相对资产收购要简单，对被收购企业而言，实际上是被收购企业的股东转让股权，根据目前增值税及营业税的相关规定，股权转让涉及企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税。也就是说股权收购涉及到的也只是股东的所得税和印花税，对被收购企业本身而言，不发生任何税收。 　　对收购企业而言，其涉及到的税收则与其支付对价的形式有关，具体可以参考资产收购，二者同理，在此不做赘述。 　　股权收购企业所得税的处理分为一般税务处理与特殊税务处理。一般情况下企业股权收购重组交易，被收购方应确认股权转让所得或损失；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变；收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。若符合企业重组的特定条件，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 　　1、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 　　2、收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 　　3、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 　　五、资产收购与股权收购的比较 　　对于公司并购重组中经常采用的方式，首先，有必要从法律上将资产收购与股权收购进行区分。资产收购和股权收购的相同点为二者的目的均为凭借财产权及股权的控制，掌握公司的经营权，并以此实现获利。 　　（一）资产收购与股权收购的不同点 　　1、主体不同 　　股权收购的主体为收购方和目标公司的股东，资产收购的主体是收购方和享有该资产的目标公司。 　　2、收购标的不同 　　股权收购的标的为股东对公司所享有的股权，资产收购的标的是公司的实质经营性资产。 　　3、价金支付对象不同 　　股权收购，收购方的价金支付给公司的股东，资产收购中，收购方所支付的价金支付给享有该财产权的公司。 　　4、对目标公司的影响不同 　　股权收购对公司的影响表现为公司的股东发生了变化，而对公司的资产无任何影响，资产收购则会使公司资产形态发生变化。 　　（二）股权收购的主要特点 　　1、不需要获得目标公司的同意。股权收购的主体是收购公司和被收购公司的股东，因此收购不需要取得目标公司的同意，也不需要征得目标公司管理层的同意。交易的决策权在各个分散的股东的手中。因此被收购公司管理层不能从根本上阻止收购活动的进行。 　　2、需要的收购资金相对较小。就股权收购而言，只需要取得被收购公司的控制权就可以了，一般而言，拥有公司50%以上股权就可以控制目标公司，这种控制权称为绝对控制权，但是对于一些股权比较分散的公司来说，收购公司取得50%以下的股权就可以控制该公司，因此在很多情况下，收购公司只需要部分出资就可以控制目标公司，从而实现以少量资本控制大量资本的目的。 　　3、法律程序简单。在法律程序上，股权收购只要收购公司与目标公司的股东达成协议收购股权，并取得目标公司的股权优势后，再进行董事、监事改选即可。但是如果采取资产收购的方式，则必须根据《公司法》，由目标公司的董事会、股东会做出特别决议，交易双方签订协议之后，还要公告并通知债权人。虽然股权收购的程序比较简单，但是收购之前也要进行一系列的信息收集、资金筹集、收购策略的制定等前期工作。 　　（三）资产收购的特点 　　资产收购主要具有如下优点： 　　1、可以避免被收购方向收购方转嫁“或有负债”。在进行资产收购过程中，交易双方必须对交易的资产进行逐项核对，进行清产核资和评估。这样就可以比较准确地评估和避免负债的影响。同时收购方也可以在收购资产的同时剔除某些负债，除非资产收购的结果形成法定合并。但是在股权收购中，收购方作为被收购方的股东，当然要对被收购公司的债务负责； 　　2、可以避免少数股东的阻挠。如果采取股权收购的方式，部分股东想继续保留公司的股份而不愿意出售手中的股票，那么可以采取资产收购的方式避开上述股东的阻挠。 　　但是与股权收购相比，资产收购具有以下几种弊端： 　　1、收购方不能承继被收购方的。在资产收购中，由于被收购方的法律主体地位的独立，收购方将不能享有被收购方的税收优惠。但是如果采取股权收购的方式，由于收购方和被收购方的法律地位不变，被收购方的税收优惠将会得到保留； 　　2、税收成本较大。采取资产收购的方式，被收购方除了缴纳企业所得税外，还可能涉及土地增值税、增值税、营业税、等。如果被收购方出售全部资产之后解散，分配给股东的投资金额还要由股东缴纳。但是采取股权收购的方式，交易发生在收购方与被收购方的股东之间，目标公司本身不承担任何税收支出。 　　3、收购方不能承受被收购公司因亏损而带来的所得税减免。在股权收购中，由于收购企业和被收购企业的法律主体和地位不变，被收购企业的以前年度的亏损被保留下来，可以抵减以后年度的所得额。但是在资产整体收购的情况下，存续公司能否承受被收购企业的亏损额，各个国家和地区有不同的规定。

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企业会计估计变更会计分录 企业会计估计变更会计分录 【导读】估计变更应采用未来适用法处理?即在会计估计变更当期及以后期间?采用新的会计估计?不改变以前期间的会计估计?也不调整以前期间的报告结果. 　　1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期?有关估计变更的影响应于当期确认. 　　2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间?有关估计变更的?影响在当期及以后各期确认.例如?固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更?常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用.因此?这类会计估计的变更?应于变更当期及以后各期确认. 　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中. 　　【例】 乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧?原价为84 000元?预计使用寿命为8年?预计净残值为4 000元?按年限平均法计提折旧.2×11年年初?由于新技术发展等原因?需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正?修改后该设备预计尚可使用年限为2年?预计净残值为2 000元.乙公司适用的税率为25%. 　　乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下: 　　(1) 不调整以前各期折旧?也不计算累计影响数. 　　(2) 变更日以后改按新的估计计提折旧. 　　按原估计?每年折旧额为10 000元?已提折旧4年?共计40 000元?该项固定资产账面价值为44 000元?则第5年相关科目的期初余额如下: 　　固定资产                                              84 000 　　减:累计折旧                                          40 000 　　固定资产账面价值                                      44 000 　　改变预计使用年限后?从2×11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷2].2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整?只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用?有关账务处理如下: 　　借:管理费用                                          21 000 　　贷:累计折旧                                      21 000 　　(3) 附注说明. 　　本公司一台管理用设备成本为84 000元?原预计使用寿命为8年?预计净残值为4 000元?按年限平均法计提折旧.由于新技术发展?该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧?本公司于2×11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年?预计净残值变更为2 000元?以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值.此估计变更将减少本年度净利润8 250元[(21 000-10 000)×(1-25%)]. 　　3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的?应当将其作为会计估计变更处理.

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固定资产折旧般都是怎么算的，大神，举例。。。 固定资产折旧般都是怎么算的，大神，举例。。。[]

1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应记折旧额均衡得分谈到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式：

年折旧率＝（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）*100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原价*月折旧率

2.工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式：

单位工作量折旧额＝固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

3.双倍月递减法，是指再不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额的双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）*100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值*月折旧率

4.年数总和法

计算公式：

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100％

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

用友t3导出报表

一、用友软件中总账、明细账、科目汇总、日记账、科目余额表等输出EXCEL方法：

用友软件设计了“输出”功能，当您进行账簿查询、报表查询等功能时，屏幕上方有一个“输出”按钮，选择后在弹出的对话框中，输入保存的文件名，在保存类型中选择“excel文件”，然后点击确定。这样您就可以得到一个从财务软件中输出的excel文件。

二、批量导出：明细账中有“批量”按钮可以批量输出成excel