企业如何进行从属机构的税收筹划
2016-5-13 0:0:0 wondial企业如何进行从属机构的税收筹划
企业如何进行从属机构的税收筹划要解决企业从属机构的税收筹划问题，必须首先弄清“税收筹划”和“从属机构”这两个基本概念。简而言之，“税收筹划”是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能取得“节税”的税收利益，从而实现税后利益最大化。而企业的从属机构包括分支机构（即常设机构或分公司）和子公司等不同形式，对这些形式的不同选择，决定着企业整体税负的高低。纳税人应该根据具体情况权衡利弊，进行合理筹划。
相对静态筹划分析
分支机构与子公司在享受待遇方面差异很大，在跨国、跨地区纳税方面也有许多差别，可以说各有利弊。
第一，法律地位和要求不同。子公司作为一个独立的法人企业，具有独立的法人资格。在会计上单独记账，在税收上单独核算，自负盈亏，不允许与母公司合并纳税，而分支机构则不具备独立法人资格，受其总公司的直接领导和控制，可以和总公司合并纳税，任何一方发生亏损都可以实现盈亏相抵以减轻税负；在股份投资中，子公司要受到外国参股的最低额和最低比例的限制（如我国的中外合资经营企业外方出资不得少于25%），而分支机构不像子公司那样受到外国参股的限制（如我国的中外合作经营企业），具有一定的灵活性。
第二，设立程序和管理方式不同。很明显，子公司的设立相对复杂，设立费用也必然较大，管理上必须完全企业化，比较麻烦。相反，设立分支机构的法律手续简单，费用较低，可以免交有关税、费，同时，总公司直接控制分支机构的经营活动，并负法律上的责任，在管理上比较方便，可以在分支机构所在地减少许多麻烦，诸如填报账表、审计项目和遵从公司法等，有关财务资料也不必公开，而且还可以减少员工参与其活动。
第三，税收优惠和权利义务不同。子公司可以享受包括免税期、优惠税率等在内的当地政府的各种税收优惠政策和其他投资鼓励，而分支机构却不享有；母子公司之间支付的利息和特许权使用费可以从利润中扣除，而分支机构却不能扣除。当然，分支机构可以避免对利息、股息和特许权使用费征收预提所得税，遇有机会，可以较为容易地实现转让定价，但这些子公司都不能实现。
具体动态筹划实例
基于以上分析，我们发现从属机构税收筹划内容十分复杂，涉及面也比较广，下面仅从几个不同角度举例说明，以起到抛砖引玉的作用。
一、不同时期不同筹划
我们可以这样构想：在生产经营初期设立分支机构，等到生产经营正常化后改设子公司。这样分支机构初期产生的亏损（概率极大）可用来冲减总公司的利润，减少其应纳税所得，从而减少应纳税额。到分支机构生产经营出现盈利后再改设为子公司，就可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划，最大限度地减少纳税。同时，在生产初期可以大量投入，使得总公司的盈利最大程度地减少，一旦改设子公司，便将最大盈利项目设在子公司。如果筹划得当，初期的高投入一般会有后期的高效益，子公司的高效益马上因为税收优惠政策而得到大量好处。
案例一：北京某外资制药总公司，1991年在武汉投资兴建一家中草药种植加工企业，后来改建为一家制药子公司，从中获得大量税收优惠。该集团考虑到中草药种植加工的商品价值实现期大约需3～4年，这就使企业开办初期将面临着巨大的亏损，于是他们采用了中外合作经营企业形式，在1992年成立了分公司，而且大量投入建础设施费、广告费和科研费（药剂开发），该分公司1992年亏损额高达2000万美元。该集团当年应税所得为10亿美元，所得税税率为30%，通过分公司亏损额的冲减，为其节税600万美元。1994年，分公司开始盈利，于是该集团便将其改设为一独立的制药子公司（经营期12年），形式为中外合资经营企业，并将该集团的最大盈利项目移至该子公司，开拓中国的广阔市场。加上前期的高投入，该子公司连续5年盈利。1995年至1999年盈利情况分别是：5000万美元、6000万美元、4000万美元，8000万美元和8500万美元。由于该子公司属于生产性外商投资企业，且经营期超过 10年，可以享受“两免三减半”的优惠政策，5年内享受税收优惠额高达6375万美元：（5000 6000）×30% [（4000 8000 8500）×30%]×50%
该集团通过两次及时有效的税收筹划，获得节税效益接近7000万美元，收益是十分可观的。当然，这并不是一些中小企业所能做得到的。不过，中小企业在投资时只要三思而行，其效果也会很理想。
二、不同情况不同筹划
一般情况下，我们都可以构想如上例所示的先设分公司后设子公司，但这不是绝对的。对于一些资金规模不大且产品生产周期较短的企业，在经营初期不妨可以先设子公司，这样可以最快地利用税收优惠政策少缴税款，同时取得货币资金时间价值的最大化和投资机会与效益的最大化，当产品进入衰退期时，再改设为分公司，用分公司的亏损冲减总公司的应税所得，从而达到节税的目的。
案例二：广州一自来水总公司于1985年创办，该公司充分利用其人才优势和环境优势，综合利用本公司生产中产生的废水、废气、废渣等废弃物研制了一种新型实用产品，并利用其有限的资金于1988年兴办了一子公司。由于该产品在当地市场上处于绝对“垄断”地位，加上内部管理科学和政府社会的大力支持，子公司连续6年盈利，税前利润1989年至1994年分别为50万元、80万元、100万元、120万元、100万元和30万元。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，该公司可享受自生产经营之日起5年免征所得税的优惠政策，由此为自来水公司节税（相当于建分公司）达148.5万元：（50 80 100 120 100）×33%.但是好景不长，由于市场的激烈竞争和新型产品的出现，该子公司迅速陷入被动地位，并于1995年开始亏损。到 1999年底累计亏损达105万元，子公司内连工资都无法支付，自来水公司怎能扔下不管？于是，1999年自来水公司为子公司支付了10万元的工资福利费，并在“管理费”中予以列支。没想到此行为遭到了税务部门的查处，责令补交所得税3.3万元（10×33%）-因为子公司作为独立的法人，总公司不能列支为子公司开出的管理费等有关费用。自来水总公司经理为此感到很困惑。倘若作如下筹划，效果就大相径庭了。1995年将该子公司在法律上予以撤销，并改设为自己的一个分公司，这样子公司的亏损就转化为分公司的亏损，在法律上允许用总公司的利润予以弥补（假定总公司实现的利润足以弥补）。从1995年到 1999年累计可为自来水公司节税37.95万元：（105 10）×33%.这两次筹划为一个资金规模不大的自来水公司节税近190万元。
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