企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠
2016-5-14 0:0:0 wondial企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠
企业税收筹划中如何正确运用投资抵免优惠投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，该政策具有覆盖面广、优惠力度大、政策性强等特点，如何运用这一优惠政策，争取最大的优惠效果，是企业税收筹划中面临的一个新课题。根据现行投资抵免政策的特点和要求，我们认为企业要用好用足这一优惠政策，需要注意以下几个方面的问题。
正确选择设备购置年度
我们知道，当企业面临多种投资机会选择时，资本使用成本是一个重要的影响因素，它包含有两项：一是因为放弃了别的投资机会而发生的机会成本；另一项是直接成本，包括折旧和税收。只有当一个项目的收益率高于资本使用成本时，企业才会从事该项目投资。所以，一切旨在提高资本使用成本的税收措施，将抑制企业投资的增长；而一切旨在降低资本使用成本的税收措施，将刺激企业的投资意愿。
根据财政部、国家税务总局联合制定的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（财税字[1999]第290号，以下简称《暂行办法》）第2条规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”。
假设A企业在2000年进行一项技改项目，购置一台国产设备，价值300万元，那么，投资抵免优惠可以使企业少支付120万元的税款，该设备的有效价格于是就从300万元下降为180万元。如果企业当年有足够多的新增企业所得税，市场利率为10％，企业因获得投资抵免而节约的资本使用成本现值为：120/（1 10%）＝109．08万元，税收优惠无疑给企业带来了实际利益，对企业技术进步和产品结构调整有着积极的影响。
然而，上述分析是建立在企业设备投入当年有足够多的新增企业所得税的前提上的，如果这个前提不存在，投资抵免优惠效果就会发生变化。《暂行办法》第5条规定：“企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年”。
如果A企业1999年-2004年各年应纳企业所得税情况如表1．1999年为计算设备投入后各年新增所得税的基期年，与1999年度相比，2000年新增所得税只有20万元，不足抵免，未予抵免的投资额，只能用2001年-2004年各年比基期年新增的所得税税额延续抵免，当市场利率为10％时，投资抵免优惠使企业节约的资本使用成本现值为：
20/（1 10%） 20/（1 10%）2 30/（1 10%）3 40/（1 10%）4 10/（1 10%）5＝90．76万元
显然，因为货币是有时间价值的，虽然企业的设备投资额相同，法定的投资抵免总额也相同，但是，设备投入后各年新增所得税不同，投资抵免优惠效果却是有差别的。一般而言，投资抵免额越早确认，企业节约的资本使用成本现值就越大，效果也就越好，反之也然。
可见，正确选择设备购置年度，对企业运用投资抵免优惠至关重要。因为，确定了设备投入年度，实际上也就确定了基期年度。而基期年缴纳的企业所得税额直接影响设备投入后各年的新增所得税额，进而影响投资抵免优惠的实际效果。很显然，在其他条件一定时，基期年度缴纳的所得税越少，对企业越有利。例如，选择在减免税期满的次年或有微利年度的次年购置设备，将使企业设备投资获得较好的节税效果。
表1 A企业各年应纳企业所得税情况表 单位：万元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
设备投资额 0 300 0 0 0 0
应纳企业所得税 100 120 120 130 140 140
比1999年新增 0 20 20 30 40 40
所得税额
投资抵免额 0 20 20 30 40 10
另外，《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核审理办法》（国税发[2000]第13号）第5条第2款规定：“企业设备购置前一年为亏损的．其投资抵免年限内每一年度弥补以前年度亏损后实现的应缴企业所得税，可用于抵免应抵免的国产设备投资额”。所以，选择在有少量亏损的年度的次年购置设备，基期年缴纳的所得税为零，对企业也可能有利。
正确确定设备投资额
因为税法允许的投资抵免的期限最长不得超过五年，如果从设备投入年度起5年内，企业没有足够的新增所得税，一部分法定的投资抵免额将不能获得抵免。因而在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的必要条件是：
年度法定投资抵免额毒法定抵免期限内各年新增所得税额
年度设备投资额×40％≤法定抵免期限内各年新增所得税额
年度设备投资额≤法定抵免期限内各年新增所得税额/ 40％
当然，必要条件是最低要求，任何企业总是希望在自己预期的投资抵免期限内，尽快确认投资抵免额，争取最大的货币时间价值。因而，企业获得最优投资抵免优惠的理想条件是：
年度设备投资额≤企业预期抵免期限内各年新增所得税额/ 40％
根据上例条件，A企业2000年设备投资额最高限额应为150/40%＝375万元。所以，企业在进行设备投资前，应认真分析预测未来各年盈利情况。并以预测的各年新增所得税额为依据，确定每一年度的设备购置额。
合理分配各年设备购置额
企业总是希望尽快确认投资抵免额，但是，在实际操作中难免会出现企业预期投资抵免期限内各年的新增所得税额不足抵免的现象，不能满足上述必要条件或理想条件。在这种情况下，企业可以通过合理分配各年的设备购置额，争取最大的优惠效果。
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》（国税发[2000]第13号）第5条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备投资．均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免”。也就是说，当企业同一技术改造项目分年度购置设备时，在同一抵免年度内。对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额，即“先购置设备先抵免，后购置设备后抵免”，如果出现抵免后应纳所得税额为负数，那么确定后购置设备的抵免额时，应充分考虑抵免应纳所得税额以零为限，不足抵免的部分继续结转下期抵免。
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补丁解决过，打上补丁后需要点击服务器电脑的开始菜单—所有程序—Ｔ＋—工具箱—T+服务管理器，打开之后全选服务重新启动。
然后清除缓存后重新登录。
发货明细表不按发货单表体自定义项合计 _0发货明细表不按发货单表体自定义项合计
| 问题号: | 31644 |
|---|---|
| 适用产品: | T6系列 |
| 软件版本: | T6-企业管理软件V6.1 |
| 软件模块: | 销售管理 |
| 问题名称: | 发货明细表不按发货单表体自定义项合计 |
| 问题现象: | 用友T6v6.1发货单表体启用表体自定义项2、表体自定义项3，在发货单表体自定义项中输入了数量，查询发货明细表合计行不显示所有发货单上自定义项合计数，什么原因? |
| 问题原因: | 启用了文本型自定义项，需启用数字型自定义项。 |
| 关键字: | 发货明细表 |
| 解决方案: | 表体自定义项档案中自定义项2和3为文本型的，输入数字且需要合计需启用数字型的，启用数字型的表体自定义项5和6即可。<BR> |
| 行业: | 通用 |
| 补丁编号: | |
| 解决状态: | 最终解决方案 |
| 录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
| 最后更新时间: |
