企业财务核算中的税务筹划——存货计价方法与税务筹划
2016-5-3 0:0:0 wondial企业财务核算中的税务筹划——存货计价方法与税务筹划
企业财务核算中的税务筹划——存货计价方法与税务筹划（一）存货计价的方法类别
存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。在以前，通称为材料。企业的材料是物资生产过程的劳动对象，在生产过程中有的被人们用来加工，构成产品客体，有的被劳动资料所消耗，有的有助于产品的形成。材料与作为劳动资料的固定资产相比，具有明显的特点。材料经过一个生产周期，就要全部消耗掉，或者改变其原有的实物形态，或者作为生产产品的条件被消耗掉，同时，它的价值也随着实物的消耗，一次全部地转移到产品的价值中去，构成产品成本的一个重要组成部分，在产品销售以后，它的价值也是一次全部地得到补偿。
在企业中，材料资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中占有很大比例，而且材料种类繁多，变动频繁。因此，材料核算在会计核算中占有很重要的地位。在市场经济条件下，材料价格是不断变化的，它随着市场供求的变化，价格围绕价值作上下波动。企业购进材料也是分期分批的，材料价格的变动，势必影响到产品成本的变化，从而影响到企业的利润，最终对企业纳税情况产生效果。
在任何一个会计期间，多次购入的商品（或材料）总会具有不同的价格；企业制造的不同批别或在不同期间制定的产品，也总会有不同的制造成本。这些商品陆续出售（或材料陆续被领用）时，应该按什么价格计价？如果对购入或制成入库的商品能确定哪一些已经出售，哪一些还包括在存货之中。也就是说，如果能辨认实际的货物流动的话，那就能按它们购入时的不同价格或入库时的不同制造成本分别计价。在这种情况下，成本将建立在实际的货物流动基础上。但除少数情况外，这往往是难以办到甚至是不可能的。因此，在大多数情况下只能把存货的流动建立在一定的假设基础上，这种假设往往是与实际的货物流动很不一致的。
在会计惯例中有几种不同的存货计价方法，除在少数情况下可以采用具体辨认法外，通常的存货计价方法则有：加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法。
1.具体辨认法。
只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物等，在存货计价中采用具体辨认法才是适合的。
2.加权平均法。
加权平均法是以数量为权数计算每种材料的实际平均单位，作为日常发料凭证的计价依据。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价，即以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和，求得的材料平均单位价格。其计算公式为：
材料平均单价＝（月初结存材料实际成本＋本月收入材料实际成本）／（月初结存材料数量＋本月收入材料数量）
发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量
3.移动加权平均法。
移动加权平均法是指每收进一次材料就计算一次平均单位价格，作为日常发料统计的计价依据。计算公式为：
材料平均单位＝（以前结余材料的实际成本＋本期收入材料的实际成本）／（以前结余材料的数量＋本批收入材料的数量）
发出材料的实际成本＝材料平均单价×发出材料数量
4.先进先出法。
先进先出法是以购进的材料先发出为假定前提，每次发出材料的实际单价，要按库存材料中最先购买的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记金额，并结出结存的数量和金额。
5.后进先出法。
应用后进先出法计价，将得出与先进先出计价法相反的结果。
月末存货将按较早的购价计价，而发售商品的成本则是按最近的购价计算的。
（二）不同计价方法的税收影响
不同的计价方法在不同的税制条件下，会对企业纳税造成不同影响。
在实行累进税率条件下：移动平均法是企业的最佳选择，先进先出法次之，后进先出法最次。但这仅是从税收这个因素考察。若从企业整个经济效益考虑，则未必采用该法。
移动平均法有这样一个特点，即在原材料价格差别较大时，移动平均法起到一个“缓冲”的作用，使材料费用的单位价格平均，使企业产品成本不致发生较大变化，从而利润变化较小，使运用税率不致过高，从而应纳税额相应较低。
从理论上说，赞成采用后进先出法的论据是：它较好地使接近当前的成本与当前的收入相配比。因为反映在销货成本中的是最近购入（或制成）的商品，然而，这就会按较早的购价（或制造成本）来对期末存货计价，这样，列示在资产负债表上的存货数额，如按当前的成本价格来说，往往就没有多大的现实意义了。相反，采用先进先出法，期末存货将按接近于当前的成本价格的数额反映在资产负债表上，但却以较早的成本与当前的收入相配比，在物价持续上涨的情况下，这会形成虚夸的利润，后进先出存货计价法之所以在西方流行就是这个原因。
（三）有关存货计价的法律规定《企业会计准则》第二十条规定：各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。
各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
《中华人民共和国企业所得税条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报主管税务机关批准。
上述这些规定，为我们合理选择计价方法以获取更多的税收利益提供了可能。
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