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改制企业税务稽查中易出现的问题及对策 改制企业税务稽查中易出现的问题及对策
笔者前段时间对改制企业进行纳税稽查中发现企业账面中经常有改制挂账，或冲往来，具体内容是冲改制时往来、资产、债权转为长期投资等等，其实是企业将资产和利润转移的方法，这一类企业财务管理和做账方法不同于其他企业，现将问题予以提出。
一、改制企业帐务处理中存在的主要问题
（一）折旧的计提
改制企业在资产重组前要委托中介机构进行资产评估，重新确认资产的入账价值，评估增值借固定资产贷资本公积，财务上按增值后的价值计提折旧，借：管理费用，贷：累计折旧，固定资产卡片不反映企业固定资产的初始价值，企业是以新入账价值计提折旧，如果仅看当年账务，没有疑问，这往往是稽查人员忽视的地方，企业所得税法实施条例第五十六条规定“企业的各项资产，包括固定资产、无形资产投资资产、长期待摊费用、存货等，以历史成本为计税基础”。财务制度允许按新入账价值计提折旧，但在企业所得税汇算清缴时要按初始价值计算应提折旧确定税前扣除标准，调增应纳税所得额，这就是财务与税法相违背之处。大部分企业在汇算清缴时没有进行纳税调整，造成少缴企业所得税。还有些企业任意更改固定资产折旧年限，房屋设备加速折旧，或将房屋混入设备计提折旧缩短使用年限，达到加大费用减少利润的目的。
（二）虚增在建工程
在改制过程中虚拟增加一些在建工程项目，将评估增值计入在建工程，经过一年半载挂账转入资产，或将资产报损计入往来，然后再冲减往来变现，公报私囊，实现资产的隐匿，变卖了国有资产。为使企业收益规模化，在建工程转利润也是一种隐蔽做法，同时增加成本，变相少缴企业所得税。
（三）改制挂账问题
将改制盈利即无人认领资产，应付未付或无法支付的款项长期挂账，不计入利润，比如母公司将下属企业重组前从收入中提取的各种基金或应缴管理费转入母公司明细科目其他应付款，再变为对改制公司的长期投资形成债转股，也有些企业以集团行政名义，将下属公司部分资产进行改制，净资产挂应收款，处置资产时陆续冲减往来，不申报纳税，部分资产收回再出售如土地等资产频繁冲账不申报纳税，上千万的损失自行处理不报批。以上发生的业务视同企业进行清算分配，企业债务重组相关交易税法规定三种处理办法：
1、以非货币资产清偿债务应当分解为转让相关非货币资产、按非货币资产公允价值清偿债务两项业务确认相关资产的所得和损失。
2、发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务确认有关债务清偿所得和损失。
3、债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。而企业未按照税法规定进行账务处理，所得税汇算清缴时没有调增应纳税所得额，少缴企业所得税。
4、改制时人为将原有资产压价缩水，改制运行几年再反复评估，将压缩的资产以200%倍增加，增加资本公积，再转增股东的实收资本，加大股东个人权益，国有资产变相卖给了个人。
5、改制时国有土地缴纳极少的出让金，如通过政府协调只按市场价的20%-30%缴纳出让金，土地所有权变更为企业，转让时按市价出售却未缴纳土地增值税。还有些企业将房屋、土地评估后转入关联方和下属企业，逃避转让无形资产、销售不动产的营业税、土地增值税、企业所得税。
二、进一步加强改制企业帐务检查的具体办法
（一）对改制企业的稽查，要看企业改制初期资产和负债的账务处理，这就要调阅企业的资产评估报告以及上级部门同意改制的文件，前后比对，确认资产和股权的计税基础，必须是企业账面的初始价值，而不是评估价，看改制挂帐科目的借贷方，分析是盈利还是亏损，是否人为损失，进行纳税调整，这种财务处理比较直观，容易分析，但是，有些企业将改制盈利挂其他应付款、其他应收款，经过几年过渡冲减往来，转移利润，所以要紧盯科目走向，只要账面发生大额冲减往来就要反查以前年度账务，看是否是冲减改制挂账业务。
（二）折旧调增方法是分项以企业固定资产初始价值为依据按税法规定的折旧年限计算当年应计提的折旧，再与企业账面实际计提的折旧对比，计算出多提的折旧，分项计算完后进行汇总。对于加速折旧主要看固定资产卡片显示是房屋还是机器设备，分清折旧年限，即可计算出房屋和机器设备应按税法规定的折旧年限计提的折旧。
（三）对于资产缩水再评估增值转增股东的实收资本，主要看印花税是否足额缴纳，要查看股东会议纪要，分析股东人员变化情况，有无更换人员姓名转让股权，税法规定实收资本转增股本不扣税，但在转让支付现金时代扣代缴个人所得税。
（四）改制企业出让土地使用权是以评估的市场价格出让，因此要掌握土地取得时价格，一般国有土地在缴纳土地出让金后才能变更为企业名称，因此土地的成本价就是缴纳的土地出让金，以售让价减去成本价即是土地的增值。对于关联企业业务往来应按照独立企业业务往来处理，检查时注意固定资产、无形资产减少，资本公积减少的业务，看是否将房屋土地转入关联企业、下属企业，明确转移对象，即可按资本溢价和土地增值计算出应补缴的企业所得税、土地增值税，按转让价计算销售不动产无形资产的营业税以及相关税种。
（作者来自昌吉州地税局稽查局）
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