突破会计信息局限 推行风险导向审计
2016-7-24 0:0:0 用友T1小编突破会计信息局限 推行风险导向审计
突破会计信息局限 推行风险导向审计简介: 本文就会计系统局限性的表现、对审计风险的影响及审计模式的发展等问题进行分析,从而揭示出会计系统局限性与引入风险导向审计的内在逻辑联系。
正当审计风险滋事国内外,扰乱经济秩序、危及注册会计师行业地位之际,关注并推行风险导向审计更有其迫切性。风险导向审计以审计风险的分析评估作为制订审计计划、执行审计程序、发表审计意见的基础,从而全面地把握审计重点,提高审计效率与质量。
风险导向审计的产生具有必然性。从制度层面来看,独立审计制度根源于现代企业制度两权分离所带来的代理问题,注册会计师总是处于企业股东、债权人及相关利益人的法律诉讼与承担责任的风险之中,必然要以风险评估作为一切审计活动的出发点。从技术层面来看,会计信息系统有其固有的局限性。为取得较好的审计效果,审计活动必须跳出会计系统的框架限制,全面深入地理解企业的经营活动。本文拟就会计系统局限性的表现、对审计风险的影响及审计模式的发展等问题进行分析,从而揭示出会计系统局限性与引入风险导向审计的内在逻辑联系。
一、会计信息的不确定性及其审计风险
会计计量总是建立在一定的会计假设基础上,会计核算方法的选择具有灵活性,会计估计的确定具有主观性,业务数据的传递具有滞后性,因此必然产生会计信息的不确定性。从会计制度的发展来看,现代会计核算体系越来越注重价值计量的决策相关性,要求合理预计应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产、在建工程等各项资产的可能损失,计提减值准备。一方面,这些备抵科目的核算基本上克服了原来会计核算体系下财务信息的历史成本局限,极大地提高了信息质量;另一方面,现实世界并不存在确定合理性的绝对标准,这些备抵事项的计量无一不涉及会计估计,从而加剧了会计信息的不确定性。
企业管理当局出于其利益考虑,总是倾向于对会计信息进行相关的“包装”,而会计信息的不确定性在技术层面为这种行为提供了可能性。当“包装”超过了一定的限度,不确定性就转化为不客观性,引起审计风险。会计核算方法与会计估计的合理性取决于客观事物本身的实际状况,而相对于企业管理当局,注册会计师对于事物实际状况的理解处于信息劣势。对于销货单位的信用状况、产品的市场前景,机器设备的技术先进性等基本情况,注册会计师很难取得超过企业管理当局的信息量,从而进一步加大了审计风险。
二、会计信息的不完整性及其审计风险
会计信息系统的不完整性是指在与企业价值相关的诸多因素中,有些可以量化成为会计核算对象,有些则不能或难以量化。这些没有量化在会计信息中的因素包括:行业背景、企业地位、内部控制、人员素质,技术水平、战略计划、经营策略等等。会计信息的相关利益人根据会计信息推断未来,进行投资、贷款等有关决策,但由于会计系统的不完整性,仅仅根据会计信息进行相关决策是不明智的。例如,企业的高利润率可能是由于企业的主要产品处于高速扩张期,也有可能是企业具有某种特殊资源的垄断权,因而可以获得超额利润。显然,这两种情况所面临的经营风险是完全不同的。由此可见,仅仅关注会计信息无法对企业的真实状况做出判断,或者说,相同会计信息的背后可能蕴含了完全不同的经营风险与发展前景。
会计系统对企业实际运营状况的反映是不完整的,没有体现在会计信息中的因素可能将对企业的经营具有重大影响,其重要性甚至可能超过财务因素,对这些非财务因素的忽略将引起相关的审计风险。当一个企业的董事会被管理层操纵,或者企业计划在二级市场增发新股筹资,企业“粉饰”财务状况的可能性就很大。当企业大量依靠赊销策略占有市场,企业的回款风险将急剧上升,从而可能引起企业以后的现金周转紧张与偿债危机。可见,审计的高风险区域与风险程度与游离于会计信息系统以外的非财务因素密切相关。
三、会计信息的不深入性及其审计风险
会计信息以货币计量方式综合性地反映了企业的财务状况与经营业绩,但其本身并不能从基本面上说明产生这种计量结果的原因,这反映了会计信息的不深入性。例如,企业产品的单位成本居高不下,可能是技术落后引起高废品率造成的,可能是外购材料的价格过高造成的,也可能是产量达不到规模造成的,会计系统只是反映了成本的计量结果,并不能说明这种状况的原因,具体原因需要对生产部门、技术部门以及采购部门进行调查获得相关信息后才能确定。
会计核算的准确性在于是否遵循了公认会计准则,而会计核算的真实性则在于相关经济事项是否真实存在。会计舞弊行为可以划分为两个层次:账面层次与事实层次。账面层次的会计舞弊是指在不伪造交易事项的条件下,通过蓄意违反会计准则的核算规则达到“粉饰”会计报表的目的。事实层次的会计舞弊则通过伪造经济事项以及有关单据,编造虚假会计信息。例如,银广夏通过伪造单据,虚构出口业务就是典型的事实层次的舞弊行为。同样,会计差错也可以划分为帐面层次与事实层次。前者是对会计准则的错误运用造成的,后者是对经济事实的错误理解造成的。会计信息是对结果的描述,而不能提供对原因的追溯分析。事实层次的会计舞弊或差错就其会计核算的规范性而言,是完全准确的。当审计不能发现隐藏于规范的会计信息之后的事实真相,就产生了有关的审计风险。
四、风险导向审计的引入
西方国家造成注册会计师承担法律责任的原因大致可以分为三类:误报;违法舞弊;经营失败。不确定性加剧了会计信息误报的可能性,同时也为账面层次的舞弊行为提供了便利;不深入性使得仅仅审查会计系统不可能发现事实层次的会计差错与违法舞弊行为;不完整性则意味着会计信息并没有涵盖可能导致企业经营失败的所有主要因素。这些都说明了会计系统的局限性导致了审计风险的加大。
从审计模式的发展来看,历史上出现过三种审计模式:账项基础审计,制度基础审计,风险导向审计。账项基础审计主要根据对账簿记录、原始凭证等会计核算系统的审查取得审计证据,形成审计意见。制度基础审计是从提高审计效率的角度出发,将审计程序划分为符合性测试与实质性测试,以对企业内部控制制度的调查、测试、评价为基础,确定审计程序、时间与范围。这两种审计模式都受制于企业会计信息系统的框架,因而不可能克服由会计系统固有局限所产生的审计风险。
如果您的问题还没有解决,可以到 T+搜索>>上找一下答案
相关阅读
- 麻烦问下,T3升级T6,是不是要先安装6.1,用工具升级,再导出帐套,安装6.5,再升级到6.5?2018-6-8 0:0:0
- 麻烦问下,账簿交接怎么操作2018-6-8 0:0:0
- 麻烦问下:增值税普票次月开了负数发票,做账时是否都要把财务联和发票联附在记账凭证后,另外当月作废的增值税普票怎么处理呢?谢谢!2018-6-8 0:0:0
- 黄色的加密狗驱动不了,在服务社区下载的驱动安装后也是不行,win2003的系统2018-6-8 0:0:0
- 黄色部分的最新成本错了,如何修改2018-6-8 0:0:0
- (-0.2)的2009次方乘(-5)的2010次方2018-6-8 0:0:0
- (时间是11点多的时候还没吃饭)体育考试立定跳远 和跑完50米后 然后走20几分钟去车站搭车2018-6-8 0:0:0
- ,小额纳税企业在营业大厅开增值税专用发票税点是多少2018-6-8 0:0:0
- 1。T3升级上来,增加了 人事管理模块 ,加密狗刷新了 薪资管理还是系那是演示版……--2.还有就是 登录进去经常会出现登录子系统失败,退出再登录进去就行-请教2018-6-8 0:0:0
- T+怎么把停用的员工永久显示出来2018-6-8 0:0:0
最新信息
- 请问:修改制单人后以前做账的制单人不能同步修改吗?以前做好的账的制单人姓名?
- 请问,我们缴纳的税款入库到哪里了?在哪里可以看出入哪个金库了?三方协议上能看出吗?
- 请问,我先前收到一笔货款,不知道是谁付的,借:银行存款,贷:应收账款-未知;现在确认是谁付的后,我该怎样调账
- 请问,我公司是一般纳税人,供应商开给我们的进项名字开错了,已经被我们认证了,但是客户那边作废重开了一张,重开的未认证,这种进项转出要怎么做的?直接做一张红字红冲就可以了么?
- 请问,我看她写的期限是一年,那么一年以后,现在建立的帐套还在么
- 请问,我进项一个东西含税价是62元,税负率算1.2%,进销都是17%的税钱收,卖出去我要卖多少钱才不会亏呢?有公式吗
- 请问,新版的国税季报利润表里,本期金额和上期金额怎么填,取哪个数呢,谢谢
- 请问,用友建账建筑行业行业性质选哪个?
- 请问,财务做帐时后面附的合同必须是原件吗?
- 请问:店铺转让费10万元放在什么科目核算?新店。如果要摊消,几年摊完比较合理。坐得各位高手解答。谢谢。
![营业税纳税时间](http://www.kuaiji66.com/t1/zb_users/plugin/MiniTu/noimg.png)
营业税纳税时间 营业税纳税时间
营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但同时有下列特殊规定:(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)自建行为的纳税义务发生时间,为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。(3)纳税人将不动产无偿赠予他人的,其纳税义务发生时间为不动产所有权发生转移的当天。