营业税的会计处理
2016-4-7 0:0:0 用友T1小编营业税的会计处理
营业税的会计处理营业税计税依据是营业收入，实行价内征收，属价内税，企业应纳营业税在“应交税金-应交营业税”科目核算。该科目贷方反映按规定计算的应缴纳的营业税，借方反映实际交纳的营业税，期未贷方余额反映企业尚未交纳的营业税，借方余额反映多交的营业税。企业应该按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、“经营税金及附加”（房地产开发企业）“、”营运税金及附加“（交通运输企业）、”运输税金及附加“（铁路运输企业）、”工程结算税金及附加“（施工企业）、”营业成本“（外经企业）等科目，贷记”应交税金-应交营业税“科目。上缴营业税时，借记”应交税金-应交营业税“科目，贷记”银行存款“等科目。金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记”银行存款“或有关企业存款等科目，贷记”应付账款-应付委托贷款利息“科目；计算代扣的营业税，借记”应付账款-应付委托贷款利息“科目，贷记”应交税金-应交营业税“科目。代缴营业税时，借记”应交税金-应交营业税“科目，贷记”银行存款“或”财政性存款“等科目。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金-应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税金-应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
本期我们还将重点就增值税纳税人应纳营业税的帐务处理作些说明。对增值税纳税人而言，应纳营业税所对应的经营活动有二种情况，一种兼营行为，二是混合销售行为，所以，这里，我们有必要就兼营行为和混合销售行为的区别有一个比较清晰的概念，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五，第六条的规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。
同时，根据《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》财税[1994]26号的规定： （一）根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.
（二）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。
以上文件虽然公布较早，但是目前仍然是有效的，所以，增值税纳税人在处理涉及营业税事项时，一定要注意这二个文件的相关规定。下面，我们开始对增值税纳税人涉及营业税的会计处理，作一个系统的介绍。
（1）提供非增值税应税劳务的帐务处理
增值税纳税人经营增值税项目以外的其他业务所取得的收入，按规定应单独核算，并计算交纳营业税，应交纳的营业税在“其他业务支出”科目列支，会计处理如下：
借：其他业务支出
贷：应交税金-应交营业税
例：某工业企业2005年1月对外提供安装劳务，收入1万元，单独核算，营业税税率5％。会计处理如下：
1取得收入时
借：银行存款（现金或者应收帐款） 10000
贷：其他业务收入 10000
2计算应交营业税=10000×5％=500
借：其他业务支出 500
贷：应交税金-应交营业税 500
（2）销售不动产的帐务处理
增值税企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定交纳的营业税，在“固定资产清理”科目列支。同时，注意，根据财税2003年16号文件的规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。该业务营业税金的会计处理如下：
借：固定资产清理
贷：应交税金-应交营业税
例：某工业企业2005年1月出售其购置的一栋厂房，厂房原价10万元，已经计提折旧5万元，出售所得收入18万元，用银行存款支付清理费用1万元。厂房已清理完毕，已知销售不动产的营业税税率5％，会计处理如下：
1将出售厂房原价和已折旧冲减净值转入固定资产清理科目
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产 100000
2支付清理费用时
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
3取得清理收入时
借：银行存款 180000
贷：固定资产清理 180000
4计算应纳营业税，根据财税2003年16号文件规定，该企业应该缴纳的营业税=（180000-100000）×5％=4000
借：固定资产清理 4000
贷：应交税金-应交营业税 4000
5结转清理净收入=180000－50000－10000－4000=116000 作如下分录：
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