营业税的税收筹划——营业税的基本知识
2016-4-7 0:0:0 用友T1小编营业税的税收筹划——营业税的基本知识
营业税的税收筹划——营业税的基本知识在我国现行税制中，营业税是主要税种之一，正确理解和认识营业税，对我们提高纳税意识、履行纳税义务以及保护自身的合法权益具有非常重要的意义。
我国现行的营业税是对应税劳务、转让无形资产和销售不动产征收的一种流转税，这是由我国1984年开始实行的税收法规和税收制度规定的。那么现行的税收法规和制度对营业税的纳税人如何确定？又怎样计算营业税税额呢？
营业税的征税范围和纳税人
营业税的征税范围
《营业税暂行条例》规定，营业税的征税范围是凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的。具体对营业税征税范围的界定应注意以下几个方面：
首先是地域范围的界定。我国营业税的税收管辖区域为我国境内，在我国境外发生的应税行为不属于我国营业税的征税范围。具体包括：所提供的应税劳务发生在境内；在境内运载旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用除外的保险劳务；境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。
其次是应税行为的界定。纳税人必须通过提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得货币、货物或其他经济利益收入。但单位和个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产，也列入了营业税征税范围。
再次是应税行为必须是税目税率表上列举的应税项目。具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
由此可见，一项行为是否属于营业税征税范围，就看其是否同时符合三个条件，即：符合境内情形规定，有偿或视同有偿，属于营业税税目税率表规定的征税项目，同时符合这三个条件，就是营业税征税范围，否则，就不属于营业税征税范围。
除此之外，在确定营业税征税范围时，还应注意混合销售行为和兼营行为的划分。
由于营业税和增值税两税并立，所以在确定是征收增值税还是征收营业税时，两税的相关规定是一致的，在这里不再重复。
营业税的纳税人
根据《营业税暂行条例》规定，凡在我国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产或销售木动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。
营业税纳税义务人具体分为以下几种：
单位。是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。
个人。它是指个体工商户及其他有经营行为的个人。
承租人或承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
此外，税法对某些单位和个人规定了在纳税人发生应税行为时，负有代扣代缴、代收代缴营业税款的义务，这些单位和个人就是税法确定的扣缴义务人。具体包括：
委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。
境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。
单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。
保险业务，以初保人为扣缴义务人。
个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
怎样计算营业税
营业税的计算方法比较简单，其计算公式为：
应纳税额＝应税营业额×适用税率
应税营业额是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，适用税率为比例税率，正确把握这两个因素，是计算应纳税额的前提条件。
营业税的税率
我国营业税实行的是行业比例税率，即无论应税营业额是多是少，相同行业纳税人都应接相同比例计算纳税。现行营业税设置两档税率，大部分税目为5％，一部分税目为3％，对娱乐业则适用5％～20％的幅度比例税率，具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
需要注意的是，纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，就其全部营业额按税率从高的原则征税。
应税营业额的确定
应税营业额是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。
表5－1 营业税税目税率表
税 目 征收范围 税 率
一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（3％）
二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业（3％）
三、金融保险业（8％）
四、邮电通信业（3％）
五、文化体育业（3％）
六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（5％～20％）
七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（5％）
八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉（5％）
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物（5％）
由于各行业经营都有其特性，所以各个行业在计算应税营业额时也有其特殊的方法。为了规范各个行业的核算，税法对一些行业的核算方法作了具体规定。
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