售后回购业务的财税处理(下)
2017-3-28 0:0:0 用友T1小编售后回购业务的财税处理(下)
售后回购业务的财税处理(下)[案例1]
[案情说明] 优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2002年5月1日,优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司与索迪斯(梧州)空调制造有限公司签订协议,向索迪斯(梧州)空调制造有限公司销售一批商品,增值税专用发票上注明销售价格为1000000元,增值税为170000元。协议规定,优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司应在9月扣日将所售商品购回,回购价为1100000元(不含增值税额)。商品已发出,贷款已收到。该批商品的实际成本为800000元;除增值税外不考虑其他相关税费。
[政策解读] 优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司的会计处理。
[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则——收入》。
[会计处理] 优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司的会计分录如下:
①优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司发出商品时:
借:银行存款 1170000
贷:库存商品 800000
应交税金——应交增值税(销项税额) 170000
待转库存商品差价 200000
②由于回购价大于原售价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由在于,此种售后回购本质上属于一种融资交易,回购价大于原价的差额相当于融资费用,因而应在计提时直接计入当期财务费用。
优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司5月至8月,每月应计提的利息费用为20000元。
借:财务费用 20000
贷:待转库存商品差价 20000
③9月30日,优奈特(柳州)冷冻设备制造有限公司购回5月1日销售的商品,增值税专用发票上注明的商品价款1100000元,增值税额为187000万元。
借:物资采购(或库存商品等) 1100000
应交税金——应交增值税(进项税额) 187000
贷:银行存款(或应付账款) 1287000
借:待转库存商品差价 80000
财务费用 20000
贷:物资采购(或库存商品等) 100000
从上述分析可从看出,会计核算原则是“实质重于形式”,因此,售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。企业在反映售后回购业务时,应当设置“待转库存商品差价”科目,核算企业在附有购回协议的销售方式下,发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。
[案例2]
[案情说明] 泰华(中国)实业集团有限公司下属的泰华(深圳)房地产有限公司2000年1月将一栋已开发的办公楼销售给深圳商业银行,售价为5000万元,款项已经存入房地产公司的银行账户,该办公楼的建筑成本为4500万元。合同规定2003年1月房地产公司将该办公楼重新购回,回购价为5600万元。
[要求解答] 泰华(深圳)房地产有限公司的账务处理。
[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则——收入》。
[分析说明] 从会计的角度来分析,这项交易实质上是房地产公司将房产做抵押,向商业银行借款5000万元,借款期限为三年,应支付利息总额为600万元,其所售房屋的房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司,该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制,这说明此项销售没有完成,不能确认收入。
[会计处理] 实际上,泰华(深圳)房地产有限公司这笔业务做会计分录如下:
1.售出办公楼给银行时:
借:银行存款 5000000
贷:应付账款——商业银行 5000000
2.每年年末预付给商业银行利息费用200万元时:
借:财务费用 2000000
贷:应付账款——商业银行 2000000
3.2003年1月房地产公司重新回购该办公楼时:
借:应付账款——商业银行 5600000
贷:银行存款 5600000
[案例3]
[案情说明] 泰华(中国)实业集团有限公司下属的泰华(深圳)电子有限公司2001年2月将库存W商品一批按“售后回购”形式售给珠海飞跃电器公司,合同规定售价(不含税)100万元,2002年2月回购价(不含税)115万元,该批W商品实际成本为80万元,增值税率均为17%,本例暂不考虑其他税费。
[要求解答] 泰华(深圳)电子有限公司的账务处理。
[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则——收入》。
1.2001年2月企业发出商品,且收到117万元价款时:
借:银行存款 1170000
贷:库存商品——W商品 800000
应交税金——应交增值税(销项税) 170000
待转库存商品差价 200000
2.每月预提12500元的财务费用时:
借:财务费用 12500
贷:待转库存商品差价 12500
3.2002年2月企业回购商品,且支付134.55万元货款时:
借:库存商品——W商品 1150000
应交税金——应交增值税(进项税) 195500
贷:银行存款 1345500
同时,结转“待转库存商品差价”:
借:待转库存商品差价 350000
贷:库存商品——W商品 350000
[比较分析] 从本例看出,企业为获取100万元资金的一年使用权,以W商品作为质押,花费15万元的费用才得以实现,企业的“库存商品——W商品”的成本并未增减,从而进一步证明了“售后回购”不能作为收入进行账务处理。
当然,实际回购价格有三种情况:
第一种,实际回购价格等于合同回购价格,如[案例137]的5600万元和[案例138]的115万元。
第二种,实际回购价格大于合同回购价格,如[案例137]房产价格大幅上涨,实际回收价格为8000万元,则账务处理为:
第一笔和第二笔分录相同,第三笔分录为:
借:应付账款——商业银行 56000000
财务费用 24000000
贷:银行存款 80000000
第三种,实际回购价格小于合同回购价格,如[案例137]房产价格大幅下滑,实际回收价格为4500万元,则账务处理为:
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