税额式纳税筹划——有关税额式税收优惠政策规定

2017-4-3 0:0:0　用友T1小编

税额式纳税筹划，是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。

在税基式纳税筹划和税率式纳税筹划方式中，减少纳税的方式主要是：通过缩小税基或是降低适用税率的方法而实现的，其纳税筹划的操作往往要经过较为复杂的计算才能实现。而在税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。税额式纳税筹划避税与税收优惠中的全部免征或减半免征的联系更为密切，运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。

一、有关税额式税收优惠政策规定

由于我国是发展中的国家，地域广阔，各地区之间的发展不平衡，国家为了吸引更多外资，促进高新技术产业迅速发展，鼓励和支持关系到国计民生的急需行业、产品的发展等，国家制定了一系列减税、免税、再投资退税等等形式的税收优惠政策。

下面重点列举直接降低税额的税收优惠政策，供大家进行纳税筹划时做参考。

（一）免征额

免征额，是指在征税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准，从征税对象全部数额中预先扣除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。

例如：对个人所得税的扣除采用了规定生活必需费用额的形式，征税时扣除生活必需费用，税法规定：对中国公民取得的工资、薪金所得每月扣除800元，就超过800元收入部分征税；对外籍人员在国内取得的工资、薪金所得每月扣除4000元，就超过4000元收入部分征税。

（二）起征点

起征点也称征税起点，是根据征税对象的数量，规定一个标准，当征税对象达到或高于这个标准的，就其全部数额征税，未达到这个标准的不征税，这个标准就被称为起征点。例如，我国现行增值税起征点的幅度规定为：（1）销售货物的起征点为月销售额600 ～2000元。（2）销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元。（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50～80元。具体数额由各省、市、自治区人民政策在此幅度内确定。

（三）减税、免税政策规定

这是国家对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊措施。其立法宗旨是：把税法的统一性和必要的灵活性结合起来解决征税过程中的各种特殊问题，更好地贯彻国家税收政策。减税、免税是税收优惠中所采用的最普遍形式，也是在税额式纳税筹划中使用最多的一种优惠政策。

主要减免税优惠有：

1.增值税暂行条例规定，下列项目免征增值税：

（1）农业生产者销售的自产农业产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

（8）销售的自己使用过的物品；

（9）利用“三废”作原材料进行生产，取得的利润免税等。

2.营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税：

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（2）残疾人员个人提供的劳务；

（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治；

（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

3.外商投资企业和外国企业所得税法规定，下列所得，免征、减征所得税：

（1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；

（2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；

（3）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；

（4）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10％的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。除本条规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。

（四）优惠退税

优惠退税，是指可以直接减轻纳税人税收负担的那一部分退税额。鼓励本出口在税收方面的措施主要有两种：一种是退还进口交纳的税收，即用进口原料或半成品加工制成成品后，在出口时退还进口时已缴纳的进口关税；另一种是退还在国内已缴纳的税收，如产品出口按规定可按法定退税率退还增值税和消费税等。

（五）再投资退税

为了鼓励外商用税后利润进行再投资，我国外商投资企业和外国企业所得税法规定：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理，再投资不满五年撤出的，应当缴回己退的税款。

（六）亏损弥补

亏损弥补是准许企业在一定时期以某一年度的亏损，去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳所得税税额。这种优惠措施对扶持新办企业和具有一定风险的投资很大作用，尤其是对盈亏无常的企业具有鼓励效果，但这种办法的应用需以企业有亏损发生额为前提，否则就不具有鼓励的效果。例如：我国税法规定：外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。

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