江苏某薯业公司货款冲账款纳税评估案例
2017-4-1 0:0:0 用友T1小编江苏某薯业公司货款冲账款纳税评估案例
江苏某薯业公司货款冲账款纳税评估案例 基本情况
江苏省宿迁市某薯业有限公司2007年8月开业,2007年10月开始投产,生产经营范围包括生产、加工、销售粉丝、粉条、淀粉,系增值税一般纳税人。
案头分析
1.该公司2008年实现应税销售收入316.53万元,应纳税额4.28万元,税负率为1.35%.2009年实现应税销售收入533.8万元,应纳税额0元,税负率为0,全省平均税负3.72%,预警下限2.23%.企业2年税负偏低。2008年底存货为881.93万元,不考虑存货结构,实现数额至少为114.65万元。2009年底存货945.38万元,实现数额至少为122.9万元,企业期末大量存货直接导致企业税负偏低。企业新办2年,累计销售额仅850万元,库存如此多违反企业经营常规,初步判断企业存货存在异常。
2.企业2008年度申报抵扣进项税额151.22万元,农产品收购发票抵扣税款134.25万元,占进项税89%.2009年度申报抵扣进项税额68.87万元,农产品收购发票抵扣税款66.65万元,占进项税97%.农产品收购发票抵扣比例高,企业是否存在未按规定使用发票、虚开虚抵?
3.该公司2009年存货周转率55%,存货周转天数654天。2008年存货周转率60%,存货周转天数600天,存货周转太慢,超过正常企业运营周期,且2008年底大量存货,而2009年仍在购进,原因何在?
4.企业内控制度不规范,对外经营不使用发票,全为凭据,客户基本上为个人。企业是否存在隐瞒、少报收入的可能性?
5.2008年末其他应付款9274146.01元,2009年末其他应付款8544146.01元,余额太大,可能存在未结转销售收入或其他收入。2008年预收账款为0,2009年末预收账款200000元,企业存在未及时申报销售疑点。
6.2008年企业实现主营业务收入316.53万元,主营业务成本298.5万元,主营业务成本率94%.2009年主营业务收入533.8万元,主营业务成本501.73万元,主营业务成本率93%.2年成本率基本一致,均偏高。
7.作为农业产品深加工企业,必然会产生农业附产品,但该公司2009年度无申报此项收入。据了解,企业产生的附产品及时处理。怀疑企业存在隐瞒下脚料收入问题。
举证约谈
疑点1.通过对企业2008年与2009年税负分析,其税负远低于行业平均税负3.72%,也低于全省预警下限2.23%,同时根据对企业内控制度评价,对外销售不开票,企业可能存在销售未入账或采购不属实情况。
企业解释:企业2007年底开始投产,累计经营不过2年,开始只是少量采购试经营,故形成2008年度前期有税款实现。下半年,因政府取缔粉丝加工,导致企业2年税负偏低。至于销售不开票,因客户为个体经营者,所以没开发票。
疑点2.根据对企业进项税额以及存货周转率分析,企业采购是否属实,有无虚开虚抵问题,资金往来是否相符。
企业解释:企业在2008年底收购红薯后,为保证原材料供应,成立了专业合作社,并签订种植、收购合同,所以出现大量留抵、仍然大量购进的反常情况。企业存货主要为湿淀粉,产成品库存较少,一般是联系好才开始生产,同时还有少量玉米粉、包装袋等辅助材料。
疑点3.通过对财务报表比较分析以及企业所得税申报分析,“其他应付款”、“预收账款”期末数较大,可能存在未及时结转收入。
企业解释:其他应付款主要为借款,主要用于收购,因资金不足,所以出现“其他应付款”数额较大。企业“预收账款”只有一笔,后已补齐做了收入。关于企业亏损问题,企业刚起步,支出多,导致企业效率低,形成企业亏损。
疑点4.关于下脚料的问题。
企业解释:企业产生的粉渣大部分是当年销售的,已根据销售部门出库单登记入账。评估人员审核了企业2009年、2010年粉渣销售记账凭证、出库存单据,发现企业销售数量与实际产量有500吨悬差。再次约谈,法定代表人只是承认2009年有粉渣销售未入账,抵减欠款,未到财务履行手续。由于企业对税负低、存货解释,不能完全排除怀疑,于是评估人员决定对该公司进行实地调查核实。
实地核查
评估人员决定将核查重点放在存货上,同时将评估小组分为两队,一队查阅企业存货账簿凭证,另一队检查企业仓库。检查后发现企业账载产成品很少,销量与产量基本相当,其他材料数量小,未发现异常。所有疑点集中在湿淀粉,通过测算,库存湿淀粉约有1700吨,而企业账载2055吨,少355吨。法定代表人在事实面前道出实情,由于企业规模较小,一人多岗,既做收购员,又做销售员,还要垫付部分资金,所以经常出现收到货款后,自行冲抵公司欠他们的账款,所以就未交到财务上。
评估处理
企业表示愿意进行自查。自查后,企业补充申报2009年度山芋渣销售收入151830元,补提销项税25811.1元。企业补充申报2009年淀粉销售收入924000元,补提销项税157080元,补充申报2010年淀粉销售收入452627.47元,补提销项税76946.67元。企业补充申报企业所得税,调增应纳税所得额86273.17元。
自查后该公司冲减留抵216808.62元,补缴增值税43029.15元,弥补以前年度亏损78413.22元,补缴企业所得税1571.99元。
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