税收优惠政策与操作：外商投资企业和外国企业所得税税收优惠（2

六、生产性外商投资企业税收优惠

　　为鼓励外商进行生产性直接投资，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税发[1994]209号、国税发[1995]121号等文件对新办的生产性外商投资企业规定了减免税优惠政策，包括：

　　1.对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开发项目，由国务院另行规定。

　　这里所说的“经营期”是指从外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起至企业终止生产经营之日止的期间。

　　这里所说的“开始获利的年度”一般应当按下列原则确定：

　　（1）如果企业开业当年即获得利润，不论当年实际经营期的长短，均作为开始获利年度。如果企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的，企业可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限，但企业当年所获得利润应当依照税法规定缴纳所得税。比如某外商投资企业1995年7月开始营业，当年获得利润50万元，则可以从1995年开始计算减免税期限；如果企业选择从1996年开始计算减免税期限，则1995年应当按照税法规定计算缴纳所得税。

　　（2）企业开办初期有亏损的，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。比如，某外商投资企业1991年开始营业，当年和第二年分别亏损100万元和300万元，1993年获得利润280万元，弥补亏损后仍有未弥补亏损120万元，1994年获得利润330万元，弥补亏损后有利润210万元，则开始获利年度应当为1994年。

　　（3）企业在法定减免税期限内，如果某年度发生亏损，也应当连续计算减免税期，不得因中间发生亏损而推延，且亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。比如，某外商投资企业1994年初开始营业，当年即获利，减免税期限也从1994年开始，1995年也盈利，1996年发生亏损，1997年、1998年有盈利，但减免税期限仍到1998年底止，包括1996年。

　　享受上述免征、减征待遇的生产性外商投资企业，应当将其从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核，未经审核同意的，不得享受上述减免税待遇。

　　按照上述规定已经得到免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，其实际经营期不满规定的年限即10年的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。

　　2.从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达的边远地区的外商投资企业，在上述免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％到30％的企业所得税。

　　[例]某从事农业的生产性外商投资企业，经营期30年，1990年初开始营业，当年即盈利，经税务机关批准，1990年、1991年免征企业所得税，1992年、1993年、1994年减半征收企业所得税。1994年免税、减税期满，经税务机关批准，从1995年开始到2004年。按应纳税额减征20％的企业所得税。1996年企业实现应纳税所得额400万元，企业所得税税率为30％，则企业当年实际应纳税额为96万元[400×30％×（1－20％）].对于兼营生产性业务和非生产性业务的外商投资企业，如果其营业执照限定的经营范围兼营生产性业务和非生产性业务，或者营业执照限定的经营范围仅有生产性业务但实际也从事非生产性业务的，在从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，可在其生产性经营收入超过全部业务收入50％的年度，提出申请，经主管税务机关批准，享受该年度相应的免、减税待遇；其生产性经营收入未超过全部业务收入50％的年度，不得享受该年度相应的免、减税待遇。如果其营业执照限定的经营范围并无生产性业务，无论其实际经营活动中生产性业务的比重有多大，均不能享受上述免、减税待遇。

　　七、能源、交通、基础设施建设项目税收优惠

　　为鼓励外商投资于我国的能源、交通、基础设施建设项目，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税发[1995]151号等文件对从事能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业给予减免税优惠，主要包括：

　　1.从事港口码头建设的中外合资经营企业，除了作为生产性外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，经营期在15年以上的，经企业提出申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收所得税。

　　2.在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，除了作为生产性外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，经营期在15年以上的，经企业提出申请，海南省税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

　　3.在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，除了作为少产性外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，经营期在15年以上的，经企业提出申请，上海市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

　　上述从事能源、交通、基础设施建设项日的外商投资企业，仅限于直接投资建设并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。

　　对于经营上述能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，同时兼营其他一般项目的，应当分别核算并申报纳税，分别按上述项目和其他一般项目的税率和减免税规定计算纳税。凡是不能分别准确核算申报的，或者当地主管税务机关认定其核算申报不合理的，税务机关将按规定进行调整。

　　八、服务性行业和金融业税收优惠

　　为鼓励外商在经济特区和国务院批准的其他地区从事服务行业和金融业，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税函发[1995]138号等文件对在经济特区和国务院批准的其他地区设立的从事服务业和金融业的外商投资企业和外国企业给予一定的税收优惠，主要包括：

　　1.在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，除了作为在经济特区设立的外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，外商投资超过500万美元，经营期在15年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

　　2.在经济特区和国务院批准的其他地区（指经国务院批准可以设立外资金融机构的地区）设立的外资银行、外国银行分行、中外合资银行、外资财务公司、中外合资财务公司等金融机构，除了可以减按15％的税率征收企业所得税以外，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

　　九、再投资退税

　　为鼓励外国投资者将其从外商投资企业中取得的利润再在国内进行直接投资，现行税法对再投资给予退税优惠。《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、（94）财税字第083号等文件规定：

　　1.外商投资企业的外国投资者，将其从企业取得的利润在提取前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者在提取后作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：

　　退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×40％[例]某外商1998年从其投资的中外合资经营企业——甲企业获得利润1000万元，甲企业企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。经合资各方协商同意，该外商将该1000万元再投资于企业，用于增加注册资本，则按规定可退回企业所得税税款为：

　　退税额＝1000÷（1－18％）×15％×40％＝73.17万元

　　外国投资者的再投资不到5年撤出的，应当缴回已退的税款。

　　2.外国投资者，将其从海南经济特区的外商投资企业取得的利润再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的规定，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的全部企业所得税税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：

　　退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率

　　[例]某外商1992年、1993年、1994年分别从其投资的设于海南经济待区的中外合资经营企业——甲企业获得利润300万元、400万元和500万元，甲企业企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。1995年该外商将其中的1000万元再投资在海南经济特区举办一个新的农业开发企业——乙企业，则按规定可退回企业所得税税款为：

　　退税额＝1000÷（1－18％）×15％＝182.93万元

　　按照规定，外国投资者将从企业取得的利润在提取前直接再投资于本企业或已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的其他外商投资企业，其经营期应当从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算。

　　按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》和国税发[1993]009号等文件的规定，在按税法规定计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明；凡不能提供证明的，当地税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。

　　外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。

　　3.由外国投资者持有100％股份的投资公司，将其从外商投资企业分回的利润（股息），在中国境内直接再投资，也可享受再投资退税优惠。

　　外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投资，不得享受再投资退税优惠。

　　十、高新技术企业和先进技术企业税收优惠

　　为鼓励外商将先进技术引进中国，促进我国科学技术的进步，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税发[1993]009号、国税发[1994]151号、国税函发[1996]113号等文件规定：

　　1.在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自被认定高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15％的税率缴纳企业所得税。对被认定为高新技术企业的外商投资企业（不包括在北京市新技术产业开发试验区设立的新技术企业），经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。外商投资企业被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度在企业获利年度之后，在北京市新技术产业开发试验区的外商投资企业被认定为新技术企业之日所属的纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期限的剩余年度享受减免税优惠；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为高新技术企业或新技术企业，不再享受上述减免税优惠。

　　企业在申请减免税时应当提供有关部门出具的确认高新技术企业的证明文件，报当地税务机关审核批准。

　　设在经济特区和经济技术开发区的被确认为高新技术企业的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠政策执行。

　　在国务院确定的设在沿海经济开放区（包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区）内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，如果同时也是技术密集、知识密集型的项目，或者是外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，可报经国家税务总局批准后，仍按沿海经济开放区的税收优惠政