用非现金资产清债的所得税处理 _0
2016-4-9 0:0:0 用友T1小编用非现金资产清债的所得税处理 _0
用非现金资产清债的所得税处理国家税务总局于2002年3月1日颁布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）。对于债务重组业务，会计上应按债务重组准则进行账务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。下面以非现金资产清偿债务方式为例说明。
例：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税），乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价值等于计税价。增值税税率为17％。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。
1.甲企业账务处理：
借：原材料 329000
应交税金——应交增值税（进项税额） 51000（300000×17％）
坏账准备 20000
贷：应收账款 400000
税务处理：（1）《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
原材料计税成本是351000元（300000＋51000），而会计成本是329000元，因此应予本年或以后若干年度调减所得额为22000元（351000－329000）。
（2）《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
这里重组债权的计税成本是应收账款与坏账准备的差额，即为380000元，非现金资产公允价351000元，应调减应纳税所得额相当于债权人的债务重组损失是29000元。
综上，甲企业合计应调减所得额合计是51000元。
甲企业领用该批原材料生产的产品，最终应减去29000元差异额来确定甲企业产成品计税成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又有库存产成品的情况，在年终申报企业所得税时，应按“比例分摊法”计算调整当期应纳税所得额。如果甲企业是商业企业，换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按照已销商品占该批商品的比例调整应纳税所得。纳税人应当按照债务重组换入存货的品种（或类型）、数量、会计成本、计税成本、领用、销售时间等项目进行备查登记，为年终准确办理企业所得税纳税申报奠定基础。在实际操作中，为简便起见，对于存货计税成本与会计成本之间的差额，也可以一次性调整，而无需按“比例分摊法”计算。
2.乙企业账务处理：
借：应付账款 400000
贷：产成品 250000
应交税金——应交增值税（销项税额） 51000（300000×17％）
资本公积——其他资本公积 99000
税务处理：《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得或损失。
《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。因此：
（1）乙企业按公允价转让非现金资产应调增所得额＝公允价值－账面价值＝300000－250000＝50000（元）；
（2）乙企业以公允价300000元加上应当支付的税费51000元偿还400000元，应调增所得额＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）；
（3）以上合计调增应纳税所得额＝50000＋49000＝99000（元）。在实际操作中，债务人以非现金资产抵偿债务时，只需将“资本公积——其他资本公积”的金额直接调增应纳税所得额即可。
需要注意的是，以非现金资产抵偿债务还涉及下列流转税问题：
1.以不动产抵偿债务，应视同销售不动产，按规定缴纳营业税。其中，自建的不动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，对于外购的不动产，按照财税［2003］016号文件的规定，应以抵偿债务的金额扣除买价后的差额作为计税依据。
2.以设备、小汽车等固定资产抵偿债务，应视同销售使用过的固定资产进行税务处理。根据财税［2002］29号文件规定，如果售价低于原价，则应免征增值税，如果售价高于原价，则应适用4％的征收率并减征50％。
3.如果是以原材料、产成品等抵偿债务，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，应视同销售缴纳增值税，如果属于自产应税消费品，还需按规定缴纳消费税。国税发［1993］156号文件规定，纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
4.凡缴纳上述“三税”，均应缴纳城市维护建设税和教育费附加。
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应收余额表 应收余额表
| 问题号: | 8933 |
|---|---|
| 解决状态: | 最终解决方案 |
| 软件版本: | 8.52 |
| 软件模块: | 销售管理 |
| 行业: | 通用 |
| 关键字: | 应收余额表 |
| 适用产品: | U852—-销售管理 |
| 问题名称: | 应收余额表 |
| 问题现象: | 1。2005年应收中查询应收余额表，包含发货未开票时期初与2004年期末不一致。2005年应收余额表中包含发货未开票与不包含发货未开票的差额（即应收余额表中统计期初的发货单）是期初发货单未结算的金额。具体是通过v_outnotbalance查询的。如果销售中将期初的发货单开票的话，那应收中查询的期初也同样变化！ 2。2005年销售中发货统计表发货期初数与2004年期末数不对。差额是期初发货单据号为1开头的发货金额－15000（15000不知道具体原因）。单据号为1开头的期初发货单是人为加进去的 3。2005年期初发货单中有重复记录，单据号为1开头的都是重复的。例如：单据号(‘1000003415′,’0000003415′)。这些单据如果在销售开票中直接增加，并选择参照发货单看不到1开头的数据。如果是在“批量生成发票”中操作是能够看到1开头的发票，这样就造成了重复开票的现象！目前已经有两张1开头的发货单开票（1000006237，1000006186） |
| 问题原因: | 同解决方案 |
| 解决方案: | 2、3 问题有许多发货单多结转了，请将这些发货单所对应的发票删除，然后再将这些期初多转的发货单删除即可，则帐表查询都是正确的 如果想要调整，请注意salebillvouchs.idlsid=dispatchlists.idlsid,salebillvouch.cdlcode,idisp,dispatchlists.isettlequantity,dispatchlists.isettlenum。 1、由于选择包含“出库未开票”时，期初未开票单据在本年又开票了，则系统会视为已经开票而排除在期初之外，所以期初会与上年不等，（例如：如果发货单2004年数量为10，金额为100，则选择“包含”时结余为100，而刚结转后2005年期初余额为100，2005年1月开票了1个，金额为10后，期初余额变为90，然后本期应收为10,余额为100），所以在选择“包含”时，期初必须减去今年本期开票的，因为发票实际是本年1月开的，应作为本年的应收，这是不能变动的，所以如果期初不减去这部分，余额就变为110了，而发货单总共的金额才100，即预计可以开票的金额才100，是不正确的。 |
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| 录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
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