一般纳税人自有小汽车相关费用可否抵扣进项
2016-4-16 0:0:0 用友T1小编一般纳税人自有小汽车相关费用可否抵扣进项
一般纳税人自有小汽车相关费用可否抵扣进项问:一般人企业自有小汽车发生的维修费、汽油费,取得专用发票,进项税额能否从销项税中抵扣?
答:《中华人民共和国暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)规定:“第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额,为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣: (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 …… 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政或者国务院主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (四)国务院、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售货物的运输费用。”
根据以上文件,一般纳税人企业自有小汽车发生的维修费、汽油费,取得增值税专用发票的,如不属于用于以上不得抵扣范围的,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
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企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析 企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析 一、所得税预缴的财税处理 1、预缴中报表填报明确预缴的基数为“实际利润颠”,而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为“按核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征入、收入后的余额”。即新规定允许企业所得税预缴时不但可以弥亏,还可以扣除不征税收入、免税收入,这在一定程度上减少7企业流动资金的压力。 2、《企业所得》第七条规定收入总额中的不征税收入为:拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。 以上税法上规定的“不征税收入”,但在会计上可能作为计入了会计利润,按照《企业第18号——所得税》的规定,以上财税差异不属于“暂时性差异”,在未来期间无法转回,应该归为“永久性差异”,在所得税预缴或汇算清缴时按照“调表不调账”的原则进行纳税调减。 3、《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)规定,免税收入主要包括:利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。 对于“免税收入”也可能形成的是永久性差异(国债利息收入),也可能是暂时性差异(投资收益),应视具体情况进行分析。 倒1、为民公司2009年第一季度会计利润总额为100万元,所得税税率为25%.以前年度未弥补亏损15万;其中包括国债利息收入5万元;企业“长期借款”账户记栽,年初向建设银行借款50万元.年利率为6%;向畅通公司借款10万元,年利率10%,上述款项全部用于生产经营;另外还计提资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。请做出第一季度预缴所得税的会计处理。 解析:企业预缴的基数为会计利润100万元扣除上年度亏损15万元以度不征税和免税收入5万元后的“实际利润额”为80万元,对于其他永久性差异[长期借款利息超支10×(10%-6%)万元]和暂时性差异(资产减值损失5万元),季度预缴时不做纳税调整。 借:所得税费用200000 贷:应变税费——应变所得税200000(80万×25%) 下月初缴蚋企业所得税: 借:应交税费——应交所得税200000 贷:银行存款200000 延伸分析: 1、《企业会计准则第18号——所得税》规定,时于暂时性差异产生的对递延所得税的影响,应该按照“及时性”原则,在产生时立即确认,而非在季末或者年末确认。即以上资产减值损失形成的暂时性差异,应该在计提时同时做以下分录:借记“递延所得税资产”12500, 贷记“所得税费用”12500. 2、假设2季度实际累计利润140万元,3季度实际累计利润-10万元,4季度实际累计利润110万元,则每季度末会计处理如下: 第2季度末会计处理: 借:所得税费用150000 贷:应交税费——应交所得税150000[(140-80)]×25% 下月初缴纳企业所得税: 借:应交税费——应交所得税150000 贷:银行存款150000 第3季度实际累计利润为亏损,暂不交税也不作会计处理。 第4季度实际累计利润110万元,税定应先预交,再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度(第2季度)实际利润总额,暂不交税也不作会计处理。 3、经税务机关审核,假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元,应交企业所得税额为30万元,而企业已经预交所得税额35万元,按照相关规定,主管税务机关应及时办理退税,或者抵缴下一年度应缴纳的税款。如果是抵缴税款,其会计处理如下: 借:其他应收款——所得税退税款50000 贷:以前年度损益调整——所得税费用 50000 二、所得税汇算清缴的财税处理 (一)涉及资产负债表日后调整事项的处理 对于资产负债表日后事项涉及损益的事项,应该按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》进行追溯调整。这里,本文主要谈资产负债表日后事项在企业汇算清缴前后涉及的“应变税费——应交所得税”科目和“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目相关的处理。 涉及损益的调整事项如果发生在汇算清缴前的,应按准则要求调整报告年度的应纳所得税额,并调整“应交税费——应交所得税”科目。如果发生在汇算清缴后的,笔者认为,只要在汇算截止日期(次年1月1日——5月31日)前,无论企业是否自行汇算清缴完,税务机关都允许企业修改调整报告年度的“应交税费——应交所得税”科目,重新申报年度的应纳税所得额。 也就是说,无论企业是否自行汇算清缴完成,如果发生资产负债表日后事项以前年度损益的追溯调整,在5月31日这个期间企业都有权自查自纠、自行修改调整,重新申报。 例2、甲公司为一般纳税人,2008年12月15日销售一批商品给丙企业,取得不舍税收入100万元(增值税率17%),甲公司发出商品后,确认了收入并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到,甲公司计提了坏账准备10万元。2009年2月15日,由于产品质量问题,本批货物被丙企业退回。本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,2009年2月28日完成所得税汇算清缴。甲公司2008年报告在2009年3月31日经批准报出。 解析:1、资产负债表日(2008年12月31日)确认减值, 借:资产减值损失100000 贷:坏账准备1O0000 新税法不再允许0.5%的坏账准备在税前扣除,由于会计上计提了坏账准备,形成了应收账款计税基础与账面价值之间的暂时性差异,会计处理如下: 借:递延所得税资产25000 贷:所得税费用25000 2月15日丙企业退回货物,资产负债表日后应追溯调整: 调整销售收入: 借:以前年度损益调整1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170000 贷:应收账款1170000 调整销售成本: 借:库存商品800000 贷:以前年度损益调整800000 调整期末计提的坏账准备: 借:坏账准备100000 贷:以前年度损益调整100000 调整资产负债表日确认的递延税款: 借:以前年度损益调整25000 贷:递延所得税资产25000 调整应缴纳的所得税(此为所得税汇算清缴前对应交所得税的调整) 借:应交税费——应交所得税50000 贷:以前年度损益调整50000[(1000000-800000)×25%] “应交税费”这个科目是对应税务机关的债务,是按税法规定要求交纳的税金。日后期间坏账准备的调整,不会影响应交税费的处理,因为会计上计提减值准备,税法不承认,即坏账准备的计提和转回,以及由此引起的暂时性差异对递延所得税确认和转回,只是会计上按照准则进行的处理,不影响税务机关的汇算清缴。将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润: 借:利润分配——未分配利润75000 贷:以前年度损益调整75000(1000000-800000-100000+25000-50000) 例3、沿用例2.假如2009年3月15日,由于产品质量问题,本批货物被丙企业退回。其他条件不变,请做出销售退回发生在所得税汇算清缴后的会计处理。 该公司资产负债表日(2008年12月31日)确认减值的会计处理及3月15日丙企业退回货物,资产负债表日后追溯调整均同例2.另外,将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润: 借:利润分配——未分配利润125000 贷:以前年度损益调整125000(1000000-800000-100000+25000) 说明:根据相关规定,对于涉及损益的调整事项如果发生在所得税汇算清缴后的,未调整报告年度的“应交税费——应变所得税”科目,也未调整“递延所得税资产或递延所得税负债”科目。在此笔者也暂不作处理。 (二)汇算清缴期内非资产负债表日后调整事项 如果企业已经报出,但汇算清缴尚未结束(5月31日前),在这个期间如果发现上年度应记未记收入,或者有应计未计、应提未提费用等涉及损益的事项,应按照准则进行会计处理。对于非资产负债表日后调整事项产生的暂时性差异,会计上按照准则进行处理;产生的永久性差异,按照“调表不调账”的原则进行处理。即只在《企业所得税年度纳税申报表》上作纳税调整,而在账务上不作调整。 例4、宏达公司采用新会计准则,2008年经董事会批准已于3月10日对外报出,会计账面利润为500万元,所得税率为25%.2009年4月10日企业在填报2008年《企业所得税年度纳税申报表》时发现:6月份接受货币捐赠20万元,全部计入“资本公积”账户的 贷方。新准则规定应记入当期损益,税法应作为应纳税所得额,财税处理一致;9月份购入的变易性金产,未确认交易性金融资产公允价值变动损益10万元。新准则要求将公允价值变动计入当期损益,税法不确认交易性金融资产在持有期间的公允价值变动,而是在转让时再确认,形成暂时性差异;2008年5万元行政罚款及滞纳金未入账,会计上应计入“营业外支出”科目,税法上不允许在税前扣除,形成永久性差异。 解析:按照会计准则,以上三项都属于前期套计差错,应按照追溯重递进行处理: 1、调整错记的货币捐赠: 借:资本公积200000 贷:以前年度损益调整——营业外收入 200000 2、调整交易性金融资产公允价值变动: 借:交易性金融资产——公允价值变动100000 贷:以前年度损益调整——公允价值变动 100000 由于交易性金融资产账面价值大于计税基础10万元,应确认递延所得税负债: 借:以前年度损益调整——所得税费用25000(10万×25%) 贷:递延所得税负债25000 3、调整行政罚款: 借:以前年度损益调整一一营业外支出 50000 贷:其他应付款等50000 4、假设宏达公司无其他纳税调整事项,则2008年汇算清缴时应纳企业所得税额=(500+20)×25%=130(万元),企业季度预缴已所得税100万元,则汇算清缴时会计处理如下: 借:以前年度损益调整——所得税费用300000 贷:应交税费——应交所得税300000 (三)汇算清缴期后(非资产负债表日后调整事项)应计未计事项的处理 在会计上对于汇算清缴后(非资产负债表日后调整事项),上年度应计未计事项,应按照准则进行处理。而税法规定,纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣。即对于汇算清缴期后上年度的应计未计费用不允许在任何年度扣除。税务机关对于不列、少列等应计未计收入,造成不缴或者少缴应纳税款的,视为偷税。并在发现当期计入应纳税所得额,加收滞纳金,数额较大的将追究刑事责任。 例5、2009年6月20日,税务机关在对顺风公司(一般纳税人)进行汇算清缴检查中,发现2008年11月份变卖一笔下脚料收入5.85万元未入账,但其成本已计入主营业务成本;7月购入一条生产线计入了固定资产,但少提折旧3万元。 解析:1、下脚料变卖收入5.85万元,属于增值税的含税收入,应先补征销项税额0.85万元计入查补当月(2009年6月),同时将5.85万元含税收入换算成不含税收入5万元,计入查补当年(2009年)的应纳税所得额。 补缴增值税: 借:其他应收款或者银行存款58500 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 以前年度损益调整50000 补缴所得税: 借:以前年度损益调整12500 贷:应交税费——企业所得税12500(50000×25%) 2、2008年应提未提折旧属于前期会计差错,2009年应进行追溯重述,但是税法上对于汇算清缴后发现的2008年应计未计费用,视为与2009年收入无关,不允许在税前扣除,所以对于该项应提未提折旧费用,只在会计上进行账务处理,不影响当年的应纳税所得额。 借:以前年度损益调整30000 贷:累计折旧30000
公允价值变动损益在旧会计制度里对应的科目是什么? _0公允价值变动损益在旧会计制度里对应的科目是什么?
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该账户是属于损益类科目。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额;贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。
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项目名称排序 项目名称排序
问题号: | 1193 |
---|---|
适用产品: | 用友通 |
软件版本: | 通2005 |
软件模块: | 总账 |
问题名称: | 项目名称排序 |
问题现象: | 填写凭证,如果科目有辅助核算,那么在项目选择的列表中,项目显示列表如何按照项目名称排序 |
问题原因: | - |
关键字: | |
解决方案: | 在项目列表中,在项目名称的列表头的位置点鼠标右键,然后可以选择升序或降序,对项目名称进行排序 |
行业: | |
补丁编号: | |
解决状态: | |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: |
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用友U8.61价格管理无法使用U8.61价格管理无法使用
U8.61-价格管理无法使用
自动编号: | 2055 | 产品版本: | U8.61 |
产品模块: | 销售管理 | 所属行业: | 通用 |
适用产品: | U861--供应链--销售管理 | 关 键 字: | 价格管理无法使用 |
问题名称: | 价格管理无法使用 | ||
问题现象: | 在销售模块中,已进行价格管理、客户价格管理及基础档案的设置,但在录入销售发货单时,单价无法自动带出,给客户工作带来极大不便。此数据为821升级上来的数据,所有升级上来的帐套都无法进行价格管理,而新建帐套可以。 | ||
原因分析: | 以前版本时,发货单上的报价是根据存货档案上的参考售价自动带出,而860版本,根据价格政策,是按照客户价格中的批发价带出,而您的批发价都没有设置,所以带出单价为0。注意:如果您的存货档案上有参考售价,则在客户价格录入时,会自动将参考售价带到批发价列。 | ||
解决方案: | 在客户价格中录入批发价即可。如果您带出的报价和零售价是一致的,您也可以通过批调功能,将零售价写到批发价字段。 温馨提示:如果您的问题还没有解决,欢迎进入用友云基地。 |
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审计对象 审计对象
什么是对象
审计对象又称审计客体,是指审计所要考察的客体,即被审单位的财务收支,及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的报表及其他有关资料。正确认识审计的对象,有利于对审计概念的正确理解,审计方法的正确运用和审计监督职能的进一步发挥。
审计对象的审计内容
审计对象可以概括为被审计单位的经济活动,具体包括两个方面的内容:
一个关联企业收购的纳税筹划思路 一个关联企业收购的纳税筹划思路 案例 伟达动力公司是中庆公司设立的一家以生产发动机为主的现代化股份制企业,中庆公司占其总股本的16.19%,是伟达动力公司的第一大股东。从2002年开始,伟达动力公司下属铁达力工厂(伟达动力公司的分支机构,非独立法人)受中庆公司委托生产风景轻客、铁达力(MPV)等汽车产品。经过6年多的经营,伟达动力公司为中庆公司的产品生产作出了很大的贡献。 但是,随着中庆公司的发展和国内外市场环境的变化,中庆公司与伟达动力公司之间这种委托生产关系的弊端越来越明显:一方面是管理成本不断上升,管理效率降低,产品质量难以保证,正常的生产经营和等活动受到制约,长期存在的关联交易的审议和披露,也牵扯了大量精力;另一方面,伟达动力公司作为中庆公司的一个重要的发动机生产企业,其产品的创新、研发、升级的需求日益扩大,中庆公司对上游零部件生产的掌控已经成为战略需求。因此,中庆公司收购伟达动力公司下属的铁达力工厂,对其今后的发展有着至关重要的意义。 目前,铁达力工厂资产合计为42502万元,负债合计为41786万元,差额为716万元。具体为: 1.固定资产:账面价值13265万元,评估价值19778万元。其中,房屋建筑物账面价值6848万元,评估价值12272万元,初始购买价格为10790万元;机器设备账面价值6417万元,评估价值7506万元。 2.无形资产:土地账面价值4886万元,评估价值13712万元。 3.其他资产和负债的账面值与评估值基本一致。 经过讨论,最后提出了四种收购方案。 方案一 中庆公司拟以承接负债的方式购买铁达力工厂的资产,铁达力工厂资产和负债的差额716万元,由中庆公司用现金补足。 1.中庆公司 (1)应缴纳契税:(12272+13712)×3%=780万元。 (2):中庆公司取得资产可以按照评估价值进行折旧摊销。 2.伟达动力公司应负担的: (1) 机器设备应缴纳增值税(评估价大于账面原值):7506÷(1+4%)×4%×50%=144万元,转让存货产生的增值税销项税,购买方应当作为进项税抵扣,可忽略。 (2):(12272+13712-10790)×5%=760万元。 (3)土地增值税大约应缴纳2480万元(计算过程略)。 (4)企业所得税:(19778+13712-13265-4886-144-760-2480)×25%=11955×25%=2989万元。 伟达动力公司合计应负担税款:144+760+2480+2989=6373万元。 3.方案一合计税收负担为:6373+780=7153万元。 方案二 伟达动力公司先将铁达力工厂除土地、建筑物外的其他资产(机器设备、存货等),以及相等金额的负债转让给中庆公司,然后伟达动力公司用铁达力工厂的剩余资产(土地、建筑物和剩余负债)投资成立铁达力公司(伟达动力公司的全资子公司),最后,中庆公司以716万元的价格收购铁达力公司的全部股权。 1.中庆公司和铁达力公司 (1)契税:《契税暂行条例细则》规定,以土地、房屋权属作价投资、入股,视同土地使用权转让,房屋买卖或者房屋赠与征税。因此,铁达力公司承受土地、建筑物,应当缴纳契税780万元。 (2)企业所得税:中庆公司购买铁达力公司的全部股权,其长期股权投资的计税成本为716万元。铁达力公司取得资产可以按照评估价值进行折旧、摊销。 2.伟达动力公司应负担的税收: (1)增值税:与方案一相同。 (2)营业税和土地增值税《部国家总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔2002〕191号)规定,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。对股权转让不征收营业税。 《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定,对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税(注:接受投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的除外)。 对于伟达动力公司以土地、建筑物投资成立铁达力公司,如何征收营业税和土地增值税存在两种不同的意见:第一种意见认为,伟达动力公司以土地、建筑物和部分债权投资成立铁达力公司,纯粹属于投资行为,因此不需要缴纳营业税和土地增值税。第二种意见认为,伟达动力公司以评估价值为25984万元(12272+13712)的不动产对外投资,形成注册资本的部分只有716万元,其余25268万元(25984-716)实际用于抵偿债务,因此,对抵偿债务的部分应当征收销售不动产营业税和土地增值税。我们认为,伟达动力公司的上述资产和负债最终归属于其全资子公司,本质上没有发生“有偿”对外销售不动产行为,因此不征收营业税和土地增值税较为合理。 (3)企业所得税根据《企业所得》及其实施条例的规定,伟达动力公司以土地、建筑物对外投资,应当视同转让财产。伟达动力公司应负担的企业所得税为:(19778+13712-13265-4886-144)×25%=15195×25%=3799万元。 伟达动力公司转让铁达力公司股权无增值,不需要负担企业所得税。 伟达动力公司合计应负担税款:144+3799=3943万元。 3.方案二合计税收负担为:3943+780=4723万元。 方案三 伟达动力公司先将铁达力工厂的全部资产和负债“分立”出来,成立铁达力公司(投资主体与伟达动力公司完全相同),然后中庆公司以716万元的价格收购铁达力公司的全部股权。 1.铁达力公司 (1)契税《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税〔2003〕184号,执行到2008年底)规定,企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业,对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,不征收契税。 《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函〔2006〕844号)规定:“财税〔2003〕184号文件规定的‘企业分立’,仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。”根据上述规定,对铁达力公司承受分立资产不征收契税。 (2)企业所得税目前新企业所得税法对企业资产重组的税务处理尚未作出明确规定,预计新税法仍将维持改组和应税改组的分类,同时对免税改组增加“经营延续”和“权益延续”的限制。 因为伟达动力公司的股东最终转让了其持有的铁达力公司的全部股权(权益未延续),所以上述分立行为很可能属于应税分立。在应税分立的前提下,铁达力公司取得分立资产可以按照评估价值进行折旧、摊销。 2.中庆公司企业所得税:中庆公司购买铁达力公司的全部股权,其长期股权投资的计税成本为716万元。 3.伟达动力公司应负担的税收: (1)增值税、营业税和土地增值税 根据现行政策规定,企业分立一般不涉及增值税、营业税和土地增值税。 (2)企业所得税伟达动力公司在应税分立环节应负担的企业所得税为: (19778+13712-13265-4886)×25%=15339×25%=3835万元。 此外,伟达动力公司的股东在应税分立环节,可能需要负担少量企业所得税或者。 4.方案三合计税收负担为3835万元。 方案四 伟达动力公司先将铁达力工厂的全部资产和负债“分立”出来,成立铁达力公司(投资主体与伟达动力公司完全相同),然后中庆公司吸收合并铁达力公司。 1.企业所得税因为中庆公司是伟达动力公司的最大股东,两公司存在关联关系,所以上述分立、合并行为完全有可能操作为免税分立和免税合并。如果免税分立和免税合并成立,那么伟达动力公司可比方案三少负担企业所得税3835万元,但是中庆公司取得相关资产也只能按评估前的账面价值进行折旧摊销,即方案三与方案四的企业所得税负担差异属于时间性差异。 2.增值税、营业税、土地增值税、契税负担与方案三相同。 3.方案四的总体税收负担接近于0。 方案比较与风险分析 1.方案一的优点是操作较为简单,但税收负担最重。 2.方案二有可能避开了营业税和土地增值税负担,从税负的角度看,方案二优于方案一。 3.方案二与方案三操作均较为繁琐,但方案三税负明显低于方案二,因此,方案三优于方案二。方案二与方案三的共同不足是,中庆公司与铁达力公司之间仍然存在关联交易的困扰。 4.方案四的操作比方案二和方案三更为繁琐,但是如果能够起到递延缴纳企业所得税的效果,那么方案四最优。 从风险角度分析, 1.方案二仍然存在缴纳营业税和土地增值税的风险,在具体操作前,应当先咨询主管税务机关。 2.方案四中的免税改组能否成立,需要等待财政部和国家税务总局的进一步明确规定。此外,方案四也存在被主管税务机关认定为“不具有合理商业目的”的风险,实施前需要与主管税务机关充分沟通。 3.企业的对外投资、增资、减资、合并、分立等行为,有可能会受到其他法律规定的实体性和程序性限制,人应当统筹考虑,从可行方案中选择最优方案。
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