增值税销项、进项税额计算的特殊规定

2016-4-10 0:0:0　wondial

增值税销项、进项税额计算的特殊规定

　　一、销项税额的特殊规定

　　一）增值税特殊行为征税的规定

　　1、视同销售货物行为

　　①将货物交付他人代销；

　　②销售代销货物；

　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　本项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

　　A、向购货方开具发票；

　　B、向购货方收取货款。

　　受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

　　如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　⑤将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　⑥将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　⑦将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　⑧将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　2、混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产，批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.

　　关于运输行业混合销售行为的确定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。

　　3、兼营非应税劳务行为

　　兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

　　（二）增值税销售额的确定

　　纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取增值税额，为销项税额。销项税额的概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不等于应纳税额。所以增值税一般纳税人销项税额不一定是应纳税额；而小规模纳税人由于无进项税额，所以销项税额等于应纳税额。

　　1、销售额的确定

　　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。应税销售额具体包括以下内容：

　　①销售货物或应税劳务向购买方取得的全部价款。

　　②向购买方收取的各种价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费用；凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

　　③ 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）

　　④混合销售行为的销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计数。

　　⑤兼营的非应税劳务销售额：为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，包括货物销售额与非应税劳务销售额。

　　⑥下列项目不包括在应税销售额内：

　　A、向购买方收取的销项税额；

　　B、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　C、同时符合以下条件的代垫运费：

　　-承运部门的运费发票开具给购货方的；

　　-纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　（三）增值税特殊销售方式的销售额的确定

　　1、纳税人采取折扣方式销售货物

　　纳税人销售过程中的折扣有两种，一种是商业折扣，是销货方为鼓励购买方多买而给予价格折让。商业折扣一般从销售价格中直接折算，销货方取得的货款已是折扣后的金额。

　　现金折扣，是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日付款而给予的一种折让优惠。现金折扣入财务费用，不能从销售额中扣减。

　　税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　2、纳税人采取以旧换新方式销售货物

　　以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为；采取以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　3、纳税人采取还本销售方式销售货物

　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限销售方一次或分次退还给购货方的全部或部分价款；纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

　　4、采取以物易物方式销售

　　以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式；以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　5、销售使用过的固定资产

　　①纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己已使用过的应税固定资产），不论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，不论是批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

　　②纳税人出售“已使用过的应税固定资产”符合以下三个条件的免征增值税：

　　―――属于企业固定资产目录所列货物；

　　―――企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

　　―――销售价格不超过其原值的货物。

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部分小微企业缘何自动放弃税收优惠 _0

部分小微企业缘何自动放弃税收优惠 _0部分小微企业缘何自动放弃税收优惠 2013年8月，部、国家总局出台了《暂免征收部分小微企业和的通知》（财税〔2013〕52号），规定对月销售额、营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税、营业税。　　通知出台后，北京市朝阳区地税局通过外网、内网及时向人发布政策信息，宣传，辅导纳税申报，确保企业充分享受优惠政策。　　今年1月，朝阳区地税局以减申报信息为基础，对政策落实情况展开统计分析。　　部分企业自动放弃享受。从2013年8月~12月的申报纳税情况来看，平均每月都有近2000户小微企业月收入额不足2万元，仍进行了网上申报并缴纳了税款。　　行业间税收优惠落实不均。2013年8月~12月（所属期），朝阳区累计免税企业近5000户次（不含零申报企业户数），免征营业税794万元，其中以餐饮、美容美发、培训为主的服务业免税金额695万元，所占比重达到87.5%。金融保险业、邮电通信业所占比重较低，仅为0.6%和0.2%。　　针对上述统计结果，北京市朝阳区地税局以2013年12月的申报数据为基础，对1665户企业调查发现，企业放弃享受税收优惠的原因主要有以下几个方面。　　“小微企业”认定标准不统一，影响政策落实。目前对“小微企业”的认定有三种标准。一是行业划分中的“小微企业”认定。2011年7月4日，工信部会同国家统计局、发改委、财政部、银监会等部门联合发布了《中划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号），根据企业从业人员、营业收入和资产总额等指标，结合行业特点确定划型标准，将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型；二是上的“小型微利企业”概念，指符合《中华人民共和国法》及其实施条例以及相收政策规定的从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的企业；三是中的“小企业”规定。《小企业会计准则》第二条，将“小企业”界定为在中华人民共和国境内设立的，同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小和既不是企业集团的母公司也不是子公司三个条件的企业，其中“经营规模较小”是指符合《中小企业划型标准规定》的小型企业或微型企业标准。　　而通知仅对增值税小规模纳税人和营业税纳税人的计税依据设定了2万元（含）的免征标准。具体哪些企业可以享受并没有明确规定，是否只有年应纳税所得额、从业人数、资产总额符合企业所得税法中的认定标准才能享受相应的税收优惠政策，给企业在执行中造成了困扰。　　税收优惠幅度力度不足，覆盖面较窄。从统计数据中可以看出，享受优惠政策的企业主要集中在生活服务业，如餐饮、美容美发、保洁、培训等行业，而金融、建筑、制造等行业，基本没有符合减税条件的，难以享受到国家扶持政策。这种情况的产生主要是因为“月营业额不超过2万元的”的减税标准过低。以企业月收入2万元计算，一年的收入仅为24万元。而按照《中小企业划型标准规定》，软件和信息技术业、农林牧渔的小微企业标准是最低的：“年营业收入50万元以上为小型企业，50万元以下为微利企业”。可见，年收入24万元的标准明显偏低。　　另外，“月营业额不超过2万元”，按照服务业税率5%计算，带来的税收优惠不足1000元，扶持效果并不明显，对企业的发展没有实质性影响，导致企业自动放弃享受免税政策。　　小微企业对优惠政策不十分了解。目前我国大部分小微企业仍为家族企业，管理方式也多为家族式管理，会计多为兼职人员，即使是全职人员，也更换频繁，流动性较大，无论是企业主还是企业财务人员，对税收政策的了解、关注度均不够。个别企业虽然聘请社会中介机构代理纳税服务，但总体而言，中介服务机构的职能和责任发挥不到位。而税务机关对小微企业的管理方式比较单一，极少举办针对小微企业优惠政策的专门培训辅导，使很多获取信息渠道狭窄的小微企业无从获知政策规定。　　通过调研，北京市朝阳区地税局建议，税务机关应梳理、整合现有税收政策，制定统一行业标准，使得同等条件下的小微企业，无论登记注册类型是什么，无论涉及何种税种，都可以享受同等程度的税收优惠。由于区域经济发展不平衡，小微企业的免征营业税的月营业额不应当绝对化，应适当考虑地区经济发展的实际水平进行科学的测算、分析，建议将北京小微企业免税范围从当前的“月营业额2万元”提高到“月营业额5万元”，让更多的小微企业享受到国家税收优惠政策。简化流程，加强税收优惠政策的宣传和政策解读，为小微企业提供纳税咨询、办税辅导、人才培训等多方位服务。

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